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Una alumna del CEF.- gana la IV edici贸n nacional del premio Young Tax Professional of the Year de EY Abogados

Helena Orea - Premio Young Tax Professional of the Year de EY Abogados

Helena Orea se ha impuesto en el certamen con su trabajo 鈥淐l谩usula de Naci贸n m谩s Favorecida. Acuerdos Bilaterales de Inversi贸n y Convenios de Doble Imposici贸n鈥. Adem谩s, otro alumno del CEF.-, Daniel Mari帽o, ha resultado finalista por su trabajo 鈥淭ax lease. Estructura y evoluci贸n normativa: sentencia del Tribunal General de la UE de 9 de diciembre de 2014鈥. La ganadora espa帽ola competir谩 en 脕msterdam por el galard贸n mundial, junto con participantes de otros 30 pa铆ses.

Helena Orea ha sido la ganadora de la cuarta edici贸n del premio Young Tax Professional of the Year 2015 de EY Abogados, por su trabajo titulado 鈥淐l谩usula de Naci贸n m谩s Favorecida. Acuerdos Bilaterales de Inversi贸n y Convenios de Doble Imposici贸n鈥. La galardonada es alumna del CEF.- Centro de Estudios Financieros, donde est谩 estudiando los cursos de posgrado en Tributaci贸n y Asesor铆a Fiscal, Asesor铆a de Empresa, y el m谩ster de Acceso a la Abogac铆a.

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1. Conceptos generales

1.1 驴Qu茅 es el impuesto sobre la renta de las personas f铆sicas?

Es un tributo que grava la renta de las personas f铆sicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea 聽la residencia del pagador.

Actualmente, el impuesto sobre la renta de las personas f铆sicas (IRPF) est谩 regulado por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas 35/2006, de 28 de noviembre (LIRPF), as铆 como por el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (RIRPF).

1.2 驴D贸nde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas f铆sicas?

El impuesto se aplicar谩 en todo el territorio espa帽ol, teniendo en cuenta que:

  • Pa铆s Vasco y Navarra aplicar谩n sus propias normas forales.
  • El rendimiento del impuesto est谩 parcialmente cedido a las restantes comunidades aut贸nomas que podr谩n regular, con sus propias normas, algunos aspectos del mismo.

1.3 驴Qu茅 rentas deben declararse?

  • Los rendimientos del trabajo.
  • Los rendimientos del capital.
  • Los rendimientos de las actividades econ贸micas.
  • Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales.
  • Las imputaciones de renta establecidas en la ley.

1.4 驴Qu茅 rentas no deben declararse?

No ser谩n objeto de declaraci贸n las rentas no sujetas, por no realizarse el hecho imponible, y las rentas exentas que gozan del beneficio fiscal de la exenci贸n.

Rentas no sujetas

Destacamos, entre las contenidas en los art铆culos 6, 33 y 42 de la LIRPF:

  • La renta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones.
  • Las ganancias y las p茅rdidas que se pongan de manifiesto en la divisi贸n de la cosa com煤n o en la disoluci贸n de la sociedad legal de gananciales.
  • Las p茅rdidas debidas al consumo.
  • Las p茅rdidas debidas al juego.
  • Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
  • Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car谩cter social (incluidos los vales de comida hasta la cuant铆a de 9 euros diarios).
  • Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de accidente laboral o responsabilidad civil del trabajador o para la cobertura de enfermedad (en este 煤ltimo caso, el l铆mite ser谩 de 500 euros anuales por persona, ya sea el trabajador, su c贸nyuge o sus descendientes).

Rentas exentas

Destacamos, entre las contenidas en los art铆culos 7 y 33 de la LIRPF:

  • Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da帽os personales, en la cuant铆a legal o judicialmente reconocida.
  • Las prestaciones p煤blicas extraordinarias por actos de terrorismo.
  • Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant铆a establecida con car谩cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores (ET).

EJEMPLO

El se帽or Cipr茅s ve extinguido su contrato laboral con la empresa en la que trabajaba desde hace seis a帽os, percibiendo un salario diario de 30 euros, como consecuencia de un incendio que ha destruido la f谩brica. La empresa alega causa de fuerza mayor y abona al trabajador 4.800 euros en concepto de indemnizaci贸n.

Seg煤n el ET, la indemnizaci贸n es de 20 d铆as de salario por a帽o trabajado (20 x 30 x 6 = 3.600 euros), con un m谩ximo de 12 mensualidades (30 x 30 x 12 = 10.800 euros). Ahora bien, la ley 27/2009, de 30 de diciembre, establece que en los supuestos de despido o cese... producidos por las causas previstas en la letra c) del art铆culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ贸micas, t茅cnicas, organizativas, de producci贸n o por fuerza mayor, quedar谩 exenta la parte de indemnizaci贸n percibida que no supere los l铆mites establecidos con car谩cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. Por tanto, el l铆mite de la exenci贸n ser谩 ahora de 45 d铆as por a帽o trabajado (45 x 30 x 6 = 8.100 euros), con un m谩ximo de 42 mensualidades (45 x 30 x 42 = 56.700 euros), por lo que los 4.800 euros recibidos como indemnizaci贸n estar谩n聽exentos.

  • Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
  • Las becas p煤blicas y las becas concedidas por entidades sin fines lucrativos (r茅gimen especial, Ley 49/2002) percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa帽a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo.
  • Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi贸n judicial.
  • Los premios literarios, art铆sticos o cient铆ficos relevantes, as铆 como los Premios Pr铆ncipe de Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci贸n Pr铆ncipe de Asturias.
  • Los premios de las loter铆as y apuestas organizadas por la entidad p煤blica empresarial de Loter铆as y Apuestas del Estado y por las comunidades aut贸nomas, as铆 como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa帽ola y de las modalidades de juego autorizadas a la Organizaci贸n Nacional de Ciegos.
  • Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi贸n de la transmisi贸n por mayores de 65 a帽os de su vivienda habitual o por personas en situaci贸n de dependencia severa o gran dependencia.
  • Los dividendos y participaciones en beneficios, con el l铆mite de 1.500 euros anuales, excepto los que tengan su origen en instituciones de inversi贸n colectiva o en los casos se帽alados en la ley.

1.5 驴Qui茅nes est谩n obligados a presentar la declaraci贸n por el impuesto sobre la renta de las personas f铆sicas?

Con car谩cter general, estar谩n obligados a presentar y suscribir declaraci贸n por este impuesto los contribuyentes del mismo.

Contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas f铆sicas

1. Las personas f铆sicas que tengan su residencia habitual en territorio espa帽ol.

  1. Cuando se d茅 cualquiera de las siguientes circunstancias:

    • Que permanezca m谩s de 183 d铆as, durante un a帽o natural, en territorio espa帽ol. Para determinar este periodo se computar谩n las ausencias espor谩dicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa铆s. En el supuesto de pa铆ses o territorios considerados como para铆so fiscal, la Administraci贸n Tributaria podr谩 exigir que se pruebe la permanencia en 茅ste durante 183 d铆as.

      EJEMPLO

      Una persona f铆sica de nacionalidad espa帽ola es destinada por la empresa en la que trabaja a un puesto de trabajo en Francia, por lo que sale del territorio espa帽ol el 16 de octubre de 2010. Durante 2010 reside habitualmente en territorio espa帽ol porque permanece en el mismo m谩s de 183 d铆as.

    • Que radique en Espa帽a el n煤cleo principal o base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econ贸micos, independientemente del lugar donde habitualmente resida.

      EJEMPLO

      Un empresario espa帽ol reside desde hace dos a帽os en Portugal y su 煤nica actividad es una f谩brica situada en Badajoz. El empresario reside habitualmente en Espa帽a, pues es donde radica el n煤cleo principal de su actividad empresarial (la f谩brica).

  1. Se presumir谩, salvo prueba en sentido contrario, que el sujeto pasivo tiene su residencia habitual en territorio espa帽ol cuando residan habitualmente en Espa帽a el c贸nyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de 茅l.

2. Las personas f铆sicas de nacionalidad espa帽ola que tuviesen su residencia en el extranjero por ser miembros de misiones diplom谩ticas o de oficinas consulares espa帽olas, representantes del Estado espa帽ol en organismos internacionales o funcionarios espa帽oles destinados en el extranjero.

3. No perder谩n la condici贸n de contribuyentes las personas f铆sicas de nacionalidad espa帽ola que acrediten su nueva residencia en un para铆so fiscal en el periodo en el que se efect煤e el cambio y los cuatro periodos siguientes (excepci贸n para residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condici贸n de asalariados. Disposici贸n Adicional 21潞).

1.6 驴Qui茅nes no est谩n obligados a presentar declaraci贸n por el impuesto sobre la renta de las personas f铆sicas?

1. Contribuyentes en los que concurran todas y cada una de las siguientes circunstancias recogidas en el art铆culo 96 de la LIRPF.

Que las rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes:

  1. Rendimientos del trabajo, con los siguientes l铆mites: 22.000 euros brutos anuales cuando las rentas procedan de un 煤nico pagador y 11.200 euros brutos anuales cuando se perciban rendimientos de trabajo en los siguientes supuestos:

    • Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores por orden de cuant铆a no supere 1.500 euros anuales.
    • Cuando se perciban pensiones compensatorias del c贸nyuge o anualidades por alimentos de personas distintas de los padres, o bien de estos cuando se perciban sin mediar decisi贸n judicial.
    • Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est茅 obligado a retener.
    • Cuando se perciban rendimientos 铆ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retenci贸n.

  2. Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de dep贸sitos, de valores de renta fija...) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en fondos de inversi贸n, premios por la participaci贸n en concursos o juegos, etc茅tera) sometidos a retenci贸n o ingreso a cuenta, con el l铆mite conjunto de 1.600 euros brutos anuales.
  3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retenci贸n derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisici贸n de viviendas de protecci贸n oficial o precio tasado, con el l铆mite conjunto de 1.000 euros brutos anuales. Que no hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsi贸n asegurados, planes de previsi贸n social empresarial, seguros de dependencia o a mutualidades de previsi贸n social con derecho a reducci贸n, inversiones en vivienda o en cuenta ahorro empresa con derecho a deducciones de la cuota del impuesto, y no hayan obtenido rentas procedentes del extranjero con derecho a deducci贸n por doble imposici贸n internacional.

2. Contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, de capital o de actividades profesionales, as铆 como ganancias patrimoniales, con el l铆mite conjunto de 1.000 euros brutos anuales y p茅rdidas patrimoniales de cuant铆a inferior a 500 euros.

Por 煤ltimo, hay que se帽alar que ninguna de las cuant铆as o l铆mites anteriores se incrementar谩 o ampliar谩 en caso de tributaci贸n conjunta de unidades familiares.

EJEMPLO

Do帽a Marta Garc铆a ha obtenido las siguientes rentas en 2010: 14.000 euros brutos de rendimientos del trabajo; 500 euros del reembolso de una letra del Tesoro y 20 euros de intereses de una cuenta de ahorro.

Do帽a Marta no tendr谩 obligaci贸n de presentar declaraci贸n por el periodo 2010.

1.7 驴C贸mo y cu谩ndo debe presentarse la declaraci贸n?

Modelos de declaraci贸n. Ser谩n los aprobados por el Ministerio de Hacienda.

Plazo y lugar de presentaci贸n de la declaraci贸n. El plazo de presentaci贸n abarca desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio, cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial. Este plazo lo determina en cada ejercicio la orden que fija el modelo de presentaci贸n de la declaraci贸n del mismo.

El lugar de presentaci贸n ser谩 la delegaci贸n o administraci贸n de la Agencia Tributaria en cuya demarcaci贸n territorial tenga el contribuyente su domicilio Fiscal o bien, en las oficinas de bancos o cajas de ahorros situados en la provincia correspondiente a su domicilio fiscal.

Autoliquidaci贸n. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaraci贸n, deber谩n determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla.

El ingreso podr谩 fraccionarse en dos plazos, sin recargos ni intereses:

  • Al tiempo de presentar la declaraci贸n se ingresar谩 el 60% de la deuda.
  • El 40% restante se ingresar谩 en el plazo reglamentario (del 1 al 5 de noviembre generalmente).

El contribuyente casado y no separado legalmente que est茅 obligado a presentar declaraci贸n y cuya autoliquidaci贸n resulte a ingresar podr谩, al tiempo de presentar su declaraci贸n, solicitar la suspensi贸n del ingreso de la deuda, sin intereses de demora, en una cuant铆a igual o inferior a la devoluci贸n a la que tenga derecho su c贸nyuge. La Administraci贸n compensar谩 el importe a ingresar con el cr茅dito reconocido por la devoluci贸n.

Borrador de declaraci贸n. Los contribuyentes podr谩n solicitar que la Administraci贸n tributaria les remita, a efectos meramente informativos, un borrador de declaraci贸n.

1.8 驴Qu茅 rentas se declaran en cada periodo?

Periodo impositivo y devengo

a) Regla general (art铆culo 12 de la LIRPF).

  • Periodo impositivo. El a帽o natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).
  • Devengo. El 煤ltimo d铆a del a帽o natural (31 de diciembre).

b) Regla especial (art铆culo 13 de la LIRPF).

  • El periodo impositivo ser谩 inferior al a帽o natural cuando el contribuyente fallezca en un d铆a distinto al 31 de diciembre, produci茅ndose el devengo el d铆a del fallecimiento.

Imputaci贸n temporal de ingresos y gastos

a) Regla general (art铆culo 14 de la LIRPF).

  • Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar谩n al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor, con independencia de los cobros.
  • Los rendimientos de actividades econ贸micas se imputar谩n conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del impuesto sobre sociedades (IS) (devengo).
  • Las ganancias y p茅rdidas patrimoniales se imputar谩n al periodo impositivo en que tenga lugar la alteraci贸n patrimonial (la transmisi贸n, la p茅rdida, la recepci贸n del premio...).

EJEMPLO

Un contribuyente, propietario de un piso que tiene arrendado por 600 euros al mes, a quien no le pagan la renta de los tres 煤ltimos meses del a帽o, deber谩 imputar la renta anual (7.200 euros) porque ha sido exigible.

b) Reglas especiales (art铆culo 14 de la LIRPF). Destacamos, entre otras:

  • Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente los rendimientos derivados del trabajo se perciban en periodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles, se imputar谩n a estos, practic谩ndose, en su caso, declaraci贸n-liquidaci贸n complementaria, sin sanci贸n ni intereses de demora ni recargo alguno.

EJEMPLO

Si un contribuyente recibe en 2010 atrasos correspondientes al a帽o 2008, deber谩 presentar una declaraci贸n complementaria al a帽o 2006, incluyendo los atrasos que en su d铆a no declar贸.

  • En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr谩 optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.

EJEMPLO

Si un contribuyente transmite un inmueble por 120.000 euros, que cobrar谩 en cuatro plazos de 30.000 euros, el a帽o de la transmisi贸n y los tres siguientes, suponiendo que genera una ganancia de patrimonio de 40.000 euros, 茅sta se imputar谩 en cada uno de los mencionados a帽os y en proporci贸n al cobro (10.000 euros cada a帽o).

1.9 驴En qu茅 consisten las modalidades de tributaci贸n individual y conjunta?

Tributaci贸n individual

La tributaci贸n individual es el r茅gimen general. A estos efectos, se establece que la renta se entender谩 obtenida en funci贸n de su fuente u origen, atendiendo a las normas de individualizaci贸n que podemos concretar en:

  • Rendimientos del trabajo. Obtenidos por quienes hayan generado el derecho a su percepci贸n (trabajador o pensionista).
  • Rendimientos del capital. Obtenidos por los titulares jur铆dicos (seg煤n la legislaci贸n civil) de los elementos patrimoniales de los que deriven.
  • Rendimientos de actividades econ贸micas. Obtenidos por quienes las realicen de forma personal, habitual y directa, presumi茅ndose, salvo prueba en contrario, que las realizan quienes figuren como titulares de las mismas.
  • Ganancias y p茅rdidas de patrimonio. Obtenidas por los titulares de los elementos patrimoniales de que provengan. Las ganancias en el juego se considerar谩n ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtenci贸n o que las haya ganado directamente.
  • Imputaci贸n de rentas. Se imputan a los titulares de los bienes o derechos de donde procedan.

Opci贸n por la tributaci贸n conjunta

1. S贸lo podr谩n optar por este r茅gimen las personas f铆sicas (contribuyentes) integrantes de una unidad familiar. La ley establece dos 煤nicas modalidades de unidad familiar:

  1. La integrada por los c贸nyuges no separados legalmente y, si los hubiere, los hijos menores, con excepci贸n de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de estos, y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada.
  2. La formada por el padre o la madre en los casos de separaci贸n legal o, cuando no existiera v铆nculo matrimonial, con los hijos que convivan con cualquiera de ellos y sean menores de edad, con excepci贸n de los que vivan independientemente de estos con el consentimiento de sus padres, o mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada.

2. La opci贸n por la tributaci贸n conjunta deber谩 ejercitarse por todos los miembros de la unidad familiar.

3. La opci贸n por la tributaci贸n deber谩 realizarse en el momento de presentar la o las declaraciones correspondientes al periodo y no podr谩 ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de declaraci贸n. Esta opci贸n no vincula para los periodos posteriores, en los que puede volverse a ejercitar o no.

Normativa aplicable

La tributaci贸n conjunta consiste en que las rentas obtenidas por todas y cada una de las personas f铆sicas integradas en la unidad familiar se gravar谩n acumuladamente.

Con car谩cter general, la tributaci贸n conjunta se realizar谩 conforme a las mismas reglas que la tributaci贸n individual, aplic谩ndose los mismos l铆mites, porcentajes y cuant铆as, sin elevar ni multiplicar por el n煤mero de miembros de la unidad familiar. No obstante, se establecen algunas especialidades que se estudiar谩n en el apartado que corresponda.

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