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1. Disposiciones generales

1.1 La recaudaci贸n tributaria

La aplicaci贸n de los tributos se desarrolla b谩sicamente a trav茅s de los procedimientos de gesti贸n, inspecci贸n y recaudaci贸n. En determinados procedimientos de gesti贸n e inspecci贸n la Administraci贸n tributaria determina el importe de la deuda tributaria que debe ingresar el obligado tributario mediante la correspondiente liquidaci贸n tributaria (autotutela declarativa de la Administraci贸n).

El procedimiento de recaudaci贸n tiene por objeto cobrar las deudas que han sido liquidadas previamente por la Administraci贸n (b谩sicamente, a trav茅s de los procedimientos de gesti贸n e inspecci贸n) o aquellas deudas que han sido autoliquidadas por el obligado tributario sin realizar el ingreso de las mismas.

El procedimiento de recaudaci贸n corresponde a la autotutela ejecutiva de la Administraci贸n tributaria.

En este sentido, el art铆culo 160 de la LGT establece que la recaudaci贸n tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias (previamente liquidadas o autoliquidadas). La recaudaci贸n de las deudas tributarias podr谩 realizarse:

  1. En periodo voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos del art铆culo 62 de la LGT.
  2. En periodo ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espont谩neo del obligado tributario o, en su defecto, a trav茅s del procedimiento administrativo de apremio.

EJEMPLO

El se帽or Garc铆a no presenta ni ingresa su autoliquidaci贸n del IRPF del ejercicio 2004. El resultado a ingresar hubiera sido de 5.000 euros.

El periodo para autoliquidar e ingresar fue de 1 de mayo a 30 de junio. No obstante, el 1 de julio de 2004 no se inici贸 ning煤n periodo ejecutivo, ya que no exist铆a ninguna deuda tributaria porque el obligado tributario no present贸 la autoliquidaci贸n.

Para que se inicie el procedimiento de recaudaci贸n debe producirse alguno de los siguientes casos:

  1. La Administraci贸n dicta acto de liquidaci贸n mediante alguno de los procedimientos de gesti贸n o inspecci贸n. Desde el momento en que se notifique la liquidaci贸n que finalice dicho procedimiento existir谩 un periodo voluntario de pago de la deuda de 5.000 euros que se ha liquidado.
  2. El se帽or Garc铆a presenta autoliquidaci贸n extempor谩nea por IRPF-2004 con el resultado a ingresar de 5.000 euros. Si el mismo d铆a de la presentaci贸n realiza el ingreso, se entender谩 que 茅ste se ha producido en periodo voluntario de pago.

Junto con la LGT existen otras normas reguladoras:

  • Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo (BOE del 27 de mayo), que aprueba el reglamento general de desarrollo de la LGT en materia de revisi贸n en v铆a administrativa.
  • Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre), que aprueba el reglamento general de recaudaci贸n).
  • Real Decreto 1065/2007, que aprueba el reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gesti贸n e inspecci贸n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci贸n de los tributos. Este reglamento ser谩 de aplicaci贸n al procedimiento de recaudaci贸n en todo lo no previsto en el reglamento general de recaudaci贸n.

1.2 Inicio del periodo ejecutivo

El periodo ejecutivo se inicia de forma autom谩tica el d铆a siguiente de la finalizaci贸n del periodo voluntario de pago sin que sea necesaria ninguna notificaci贸n. El art铆culo 1.61 de la LGT concreta el momento en que se inicia el periodo ejecutivo, distinguiendo seg煤n cual sea el origen de la deuda tributaria:

  1. Deudas liquidadas por la Administraci贸n tributaria: al d铆a siguiente del vencimiento del plazo establecido en el art铆culo 62.2 de la LGT.
  2. Deudas derivadas de una autoliquidaci贸n presentada sin realizar el ingreso:

    • Autoliquidaci贸n presentada en el plazo establecido por la normativa del tributo: al d铆a siguiente de finalizar dicho plazo.
    • Autoliquidaci贸n presentada al concluir el plazo anterior (autoliquidaci贸n extempor谩nea): al d铆a siguiente de la presentaci贸n de la autoliquidaci贸n.

EJEMPLO

Determinar el inicio del periodo ejecutivo en los siguientes supuestos:

  1. La Administraci贸n notifica una liquidaci贸n el 1 de noviembre de 20X5.
  2. Con fecha 10 de julio de 20X5, la entidad Y presenta autoliquidaci贸n del segundo trimestre de IVA, con resultado a ingresar de 15.000 euros pero sin realizar el ingreso.
  3. Con fecha 26 de octubre de 20X5, la entidad Y presenta autoliquidaci贸n del segundo trimestre de IVA, con resultado a ingresar de 15.000 euros pero sin realizar el ingreso.

Caso a), el periodo voluntario de pago ser谩 hasta el 20 de diciembre de 20X5, por lo que el periodo ejecutivo se inicia el 21 de diciembre.

Caso b), el periodo voluntario que fija la ley del impuesto ser谩 hasta el 20 de julio de 20X5, por lo que el periodo ejecutivo se inici贸 el 21 de julio.

Caso c), el periodo ejecutivo se inicia al d铆a siguiente de la presentaci贸n sin ingreso, por tanto, el 27 de octubre de 20X5.

CAUSAS QUE IMPIDEN EL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO. El periodo ejecutivo no se iniciar谩 cuando se haya producido alguno de los siguientes hechos:

a) Presentaci贸n de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci贸n en periodo voluntario.


EJEMPLO

La Administraci贸n notifica una liquidaci贸n el 1 de noviembre de 20X5. El obligado tributario presenta solicitud de aplazamiento en las siguientes fechas:

  1. 1. El 20 de diciembre de 20X5. En este caso, el periodo ejecutivo no se iniciar谩 el 21 de diciembre.
  2. 2. El 28 de diciembre de 20X5. La solicitud se ha presentado en periodo ejecutivo, por lo que el periodo ejecutivo se inici贸 correctamente el 21 de diciembre de 20X5. La Administraci贸n tributaria podr谩 iniciar el procedimiento administrativo de apremio, ya que esta solicitud no tiene efectos suspensivos

b) Interposici贸n de un recurso o reclamaci贸n en tiempo y forma contra una sanci贸n. Con car谩cter general, se interpondr谩n en el plazo de un mes contado a partir de la notificaci贸n del acto.

EJEMPLO

Con fecha 7 de octubre de 20X5 se notifican al se帽or Garc铆a una liquidaci贸n provisional por 3.000 euros a ingresar y una sanci贸n por 500 euros. El se帽or Garc铆a puede impugnar estos actos interponiendo recurso de reposici贸n:

La interposici贸n del recurso impide el inicio del periodo ejecutivo por la sanci贸n pero no por la deuda tributaria, por lo que el 21 de noviembre de 20X5 se inicia el periodo ejecutivo por los 3.000 euros.

Para que se suspenda la ejecuci贸n de la liquidaci贸n mientras se resuelve el recurso de reposici贸n, debe aportarse alguna de las garant铆as previstas en el art铆culo 224 de la LGT.

EFECTOS DEL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO. Basicamente son dos efectos:

  1. La Administraci贸n tributaria efectuar谩 la recaudaci贸n de las deudas liquidadas o autoliquidadas por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago. Para ello deber谩 notificar la providencia de apremio.
  2. Se devengan los intereses de demora del periodo ejecutivo (art铆culos 26 y 28), los recargos del periodo ejecutivo (art铆culo 28) y, en su caso, las costas del procedimiento de apremio (por ejemplo, la factura pagada al registrador de la propiedad por la inscripci贸n de una anotaci贸n preventiva de embargo).

1.3 Facultades de la recaudaci贸n tributaria

Los funcionarios que desarrollen funciones de recaudaci贸n tendr谩n las siguientes facultades

  1. Pueden comprobar e investigar la existencia y situaci贸n de los bienes o derechos de los obligados tributarios.
  2. Tienen las mismas facultades reconocidas a los 贸rganos de inspecci贸n en el art铆culo 142 de la LGT. Estas facultades se pueden ejercer sobre el deudor y tambi茅n sobre otros obligados tributarios. Por ejemplo, podr谩 requerir documentaci贸n mercantil tanto al obligado al pago como a los clientes del obligado al pago.
  3. Pueden adoptar las medidas cautelares del procedimiento de inspecci贸n reguladas en el art铆culo 146 de la LGT. Asimismo, podr谩n proponer al 贸rgano competente la adopci贸n de las medidas cautelares que aseguran el cobro de la deuda tributaria reguladas en el art铆culo 81 de la LGT.
  4. Los obligados tributarios deber谩n poner en conocimiento de la Administraci贸n, cuando 茅sta as铆 lo requiera, una relaci贸n de bienes y derechos integrantes de su patrimonio en cuant铆a suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria.
  5. Desarrollar谩n las actuaciones materiales que sean necesarias en el procedimiento de apremio.

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