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7. La deuda tributaria

El art铆culo 58 de la LGT establece que la deuda tributaria estar谩 constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligaci贸n tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta, as铆 como por las siguientes magnitudes:

  • El inter茅s de demora.
  • Los recargos por declaraci贸n extempor谩nea.
  • Los recargos del periodo ejecutivo.
  • Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro o de otros entes p煤blicos.

La Ley 58/2003 excluye expresamente del concepto deuda tributaria a las sanciones.

7.1 El inter茅s de demora

Se encuentra definido por el art铆culo 26 de la LGT como 鈥渦na prestaci贸n accesoria que se exigir谩 a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizaci贸n de un pago fuera de plazo o de la presentaci贸n de una autoliquidaci贸n o declaraci贸n de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devoluci贸n improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria鈥.

El inter茅s de demora se exigir谩 sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuant铆a de la devoluci贸n cobrada improcedentemente, resultando exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado en los supuestos recogidos en el art铆culo 26.2 de la LGT.

EJEMPLO

En los supuestos de p茅rdidas de deducciones de ejercicios anteriores por cantidades invertidas en la adquisici贸n o construcci贸n de la vivienda habitual por incumplimiento del plazo continuado de tres a帽os de ocupaci贸n de la vivienda proceder谩 regularizar las deducciones que se hubieran practicado en los diferentes ejercicios, devolviendo el importe de las deducciones practicadas indebidamente, junto con los intereses de demora que deber谩n determinarse por separado respecto de las cantidades deducidas en cada declaraci贸n.

Adem谩s, se debe tener en cuenta lo siguiente en relaci贸n al inter茅s de demora:

  • No se exigir谩n intereses de demora desde el momento en que la Administraci贸n Tributaria incumpla, por causa imputable a la misma, alguno de los plazos fijados en la LGT para resolver hasta que se dicte dicha resoluci贸n o se interponga recurso contra la resoluci贸n presunta. Entre otros supuestos, no se exigir谩n intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos m谩ximos para notificar la resoluci贸n de las solicitudes de compensaci贸n y en el acto se haya acordado la suspensi贸n del acto recurrido.

  • En los casos en que resulte necesaria la pr谩ctica de una nueva liquidaci贸n como consecuencia de haber sido anulada otra liquidaci贸n por una resoluci贸n administrativa o judicial, se conservar谩n 铆ntegramente los actos y tr谩mites no afectados por la causa de anulaci贸n, con mantenimiento 铆ntegro de su contenido, y exigencia del inter茅s de demora sobre el importe de la nueva liquidaci贸n. En estos casos, la fecha de inicio del c贸mputo del inter茅s de demora ser谩 la misma que, de acuerdo con lo establecido en el art铆culo 26.2, hubiera correspondido a la liquidaci贸n anulada y el inter茅s se devengar谩 hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci贸n, sin que el final del c贸mputo pueda ser posterior al plazo m谩ximo para ejecutar la resoluci贸n.
  • El inter茅s de demora ser谩 el inter茅s legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que aqu茅l resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.

No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensi贸n de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de cr茅dito o sociedad de garant铆a rec铆proca o mediante certificado de seguro de cauci贸n, el inter茅s de demora exigible ser谩 el inter茅s legal.

7.2 Los recargos por declaraci贸n extempor谩nea

Los recargos por declaraci贸n extempor谩nea se definen por el art铆culo 27.1 de la LGT como las prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentaci贸n de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci贸n Tributaria.

Los recargos exigibles son los siguientes:

  • 5% cuando se presente la autoliquidaci贸n dentro de los tres meses siguientes a la finalizaci贸n del plazo voluntario para la presentaci贸n e ingreso.
  • 10% cuando se presente la autoliquidaci贸n dentro de los seis meses siguientes a la finalizaci贸n del plazo voluntario para la presentaci贸n e ingreso.
  • 15% cuando se presente la autoliquidaci贸n dentro de los 12 meses siguientes a la finalizaci贸n del plazo voluntario para la presentaci贸n e ingreso.

En ninguno de estos tres casos ser谩n exigibles ni intereses de demora ni sanciones.

  • 20%, cuando se presente la autoliquidaci贸n despu茅s de los 12 meses siguientes a la finalizaci贸n del plazo voluntario para la presentaci贸n e ingreso.

En este 煤ltimo caso ser谩n exigibles intereses de demora por el periodo comprendido desde los 12 meses siguientes a la finalizaci贸n del plazo voluntario para la presentaci贸n e ingreso y el momento en que se presente la declaraci贸n y se practique el ingreso correspondiente. Tampoco ser谩 exigible sanci贸n alguna.

El importe de los recargos se reducir谩 en un 25% siempre que se realice el ingreso total del importe del recargo en el plazo del periodo voluntario abierto con la notificaci贸n de la liquidaci贸n de dicho recargo, y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la liquidaci贸n extempor谩nea o de la liquidaci贸n practicada por la Administraci贸n derivada de la declaraci贸n extempor谩nea, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de la deuda.

EJEMPLO

Autoliquidaci贸n por el segundo trimestre del ejercicio 20X1 por IVA con resultado a ingresar de 1.000 euros presentada de fuera de plazo (despu茅s del 20 de julio de 20X1) sin requerimiento previo:

  • Si se presenta antes del 20 de octubre de 20X1, se exigir谩 el 5% de recargo (50 euros).
  • Si se presenta entre el 21 de octubre de 20X1 y el 20 de enero de 20X2, se exigir谩 un recargo del 10% (100 euros).
  • Si se presenta entre el 21 de enero de 20X2 y el 20 de julio de 20X2, se exigir谩 un recargo del 15% (150 euros).
  • Si se presenta despu茅s del 20 de julio de 20X2, se exigir谩 un recargo del 20% (200 euros), m谩s los intereses de demora por el periodo comprendido entre el 21 de julio de 20X2 y la fecha de presentaci贸n.

7.3 Los recargos del periodo ejecutivo

Los recargos del periodo ejecutivo se regulan en el art铆culo 28 de la LGT, siendo aquellos que se devengan con el inicio de dicho periodo, de acuerdo con lo establecido en el art铆culo 16 de la Ley.

El art铆culo 161 de la Ley establece como momento del inicio del periodo ejecutivo el siguiente:

  • En el caso de deudas liquidadas por la Administraci贸n Tributaria, al d铆a siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el art铆culo 62.
  • En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidaci贸n presentada sin realizar el ingreso, al d铆a siguiente de la finalizaci贸n del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si 茅ste ya hubiere concluido, el d铆a siguiente a la presentaci贸n de la autoliquidaci贸n.

Los recargos del periodo ejecutivo son tres, siendo incompatibles entre ellos:

  • El recargo ejecutivo. Es del 5% y se aplicar谩 cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificaci贸n de la providencia de apremio.
  • El recargo de apremio reducido. Es del 10% y se aplicar谩 cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalizaci贸n del plazo previsto en el art铆culo 62.5 de la Ley para las deudas apremiadas.
  • El recargo de apremio ordinario. Es del 20% y ser谩 aplicable cuando no concurran las circunstancias necesarias para la aplicaci贸n de cualquiera de los dos recargos anteriores.

Los recargos por declaraci贸n extempor谩nea son compatibles con los recargos e intereses del periodo ejecutivo cuando los obligados no efect煤en el ingreso al tiempo de presentar la autoliquidaci贸n extempor谩nea y siempre que no hayan presentado solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci贸n al tiempo de presentar dicha autoliquidaci贸n, ya que la deuda entra en per铆odo ejecutivo al d铆a siguiente de la presentaci贸n de la autoliquidaci贸n.

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