El régimen jurídico-tributario del bitcóin

Este artículo analiza la naturaleza jurídica del bitcóin, intentando encuadrar la figura en las categorías de título valor con soporte electrónico, bien mueble incorporal y divisa virtual bidireccional. Una vez valorada su naturaleza jurídica desarrolla su tratamiento tributario, sopesando los criterios en la materia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y de la Dirección General de Tributos.

Palabras claves: dinero virtual, bitcóin y tributación de divisas virtuales.

Norberto Miras Marín
Profesor Asociado de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Murcia

Sumario

1. Introducción
2. Bitcóin desde un punto de vista técnico
3. La naturaleza jurídica del bitcóin

3.1. Títulos valores emitidos en soporte electrónico
3.2. La consideración del bitcóin como software: el bitcóin como bien mueble incorpóreo
3.3. El bitcóin como divisa virtual de «flujo bidireccional»

4. Tributación del bitcóin

4.1. Tributación indirecta del bitcóin

4.1.1. Operaciones de cambio de divisas bitcóin por divisas de curso legal
4.1.2. Operaciones de compraventa de bienes o servicios donde la contraprestación son bitcoines
4.1.3. El «minado» de bitcoines

4.2. La imposición directa sobre el bitcóin

4.2.1. Tributación del bitcóin en el impuesto sobre la renta de las personas físicas
4.2.2. Tributación del bitcóin en el impuesto sobre sociedades
4.2.3. Tributación del bitcóin en el impuesto sobre el patrimonio
4.2.4. Tributación del bitcóin en el impuesto sobre actividades económicas

5. Consideraciones finales

Bibliografía

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 406 (enero 2017)