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Fusi贸n impropia. Proyecto de fusi贸n: innecesario para la aplicaci贸n del r茅gimen fiscal especial de reestructuraciones

El r茅gimen especial de reestructuraciones es un r茅gimen de aplicaci贸n voluntaria por lo que la aplicaci贸n del mismo exige la adopci贸n del correspondiente acuerdo por los 贸rganos sociales competentes, previa inclusi贸n de tal elecci贸n en el proyecto de fusi贸n. Posteriormente, los acuerdos de fusi贸n deber谩n elevarse a p煤blico, en los t茅rminos establecidos en la normativa mercantil.

No obstante, manifiesta la Direcci贸n General de Tributos en Consulta de 5 de octubre de 2010 que, en los supuestos de fusi贸n en los que la sociedad absorbida est谩 铆ntegramente participada por la sociedad absorbente resultando de aplicaci贸n lo dispuesto en los art铆culos 42 y 49 de la Ley 3/2009 (Modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles), la opci贸n por el r茅gimen especial regulado en el Cap铆tulo VIII del T铆tulo VII del Real Decreto Legislativo 4/2004 (TR Ley IS) debe considerarse v谩lidamente ejercitada mediante la inclusi贸n de la misma en el acuerdo de fusi贸n adoptado un谩nimemente por la junta general de la sociedad absorbente, en los t茅rminos previstos en el art铆culo 42 de la Ley 3/2009, acuerdo que deber谩, posteriormente, elevarse a p煤blico en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 45 de la citada ley. Finalmente, la escritura p煤blica de fusi贸n deber谩 presentarse, conjuntamente con la comunicaci贸n de la opci贸n y con aquellos otros documentos que, con arreglo a la normativa mercantil, deban obligatoriamente acompa帽ar a la escritura para su inscripci贸n en el Registro, ante la Administraci贸n tributaria en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 44 a) del Real Decreto 1777/2004 (Rgto. IS), no siendo necesaria, por tanto, la elaboraci贸n de un proyecto de fusi贸n para cumplir los requisitos fiscales que conlleva la aplicaci贸n del r茅gimen fiscal especial.

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Contratos de arrendamiento financiero sobre inmuebles sobre los que se ejerce anticipadamente el derecho de opci贸n de compra

La Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de fecha 24 de septiembre de 2010, aclara los t茅rminos de la excepci贸n a la exenci贸n en el Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA) de las segundas y ulteriores edificaciones contenida en la letra a) del art铆culo 20.uno.22.潞 de la Ley 37/1992 (Ley de IVA), estableciendo que no resulta de aplicaci贸n en los supuestos de ejercicio anticipado de la opci贸n de compra inherente a los contratos de arrendamiento financiero sobre inmuebles, quedando sujeta la compra al concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (sin perjuicio de que el adquirente solicite a la entidad que era la arrendadora hasta ese momento la renuncia a la exenci贸n en el IVA), ya que la exclusi贸n a la exenci贸n resulta procedente exclusivamente cuando el ejercicio de la opci贸n de compra tenga lugar al t茅rmino del contrato de arrendamiento financiero.

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No aplicaci贸n del tipo reducido de IVA en el arreglo de una vivienda arrendada

La Direcci贸n General de Tributos se帽ala, en Resoluci贸n de 14 de septiembre de 2010, que entre los requisitos para aplicar el tipo reducido del 7 por 100 (8 por 100 desde el 1 de julio de 2010) a las prestaciones de servicio consistentes en la renovaci贸n y reparaci贸n realizadas en edificios o partes de los mismos destinadas a viviendas, est谩n que el destinatario del trabajo sea persona f铆sica, no act煤e como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular, por lo que en el caso de que la vivienda estuviera alquilada y, por tanto, no fuera utilizada como vivienda por su propietario, a las obras se le aplicar谩 el tipo del 18 por 100.

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Aplicaci贸n del r茅gimen de imputaci贸n de rentas inmobiliarias a viviendas ocupadas ilegalmente

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 26 de julio de 2010, se帽ala que el titular de un bien inmueble ocupado por personas desconocidas, a煤n habi茅ndolo denunciado y encontr谩ndose en espera de una resoluci贸n judicial que resuelva su caso, deber谩 computar como ingreso la renta correspondiente por aplicaci贸n del r茅gimen especial de imputaci贸n de rentas inmobiliarias.

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