DGT

Consecuencias fiscales de la anulaci贸n por parte de la CNMV de participaciones en instituciones de inversi贸n colectiva

La consulta de la Direcci贸n General de Tributos de 9 de marzo de 2016 compendia la globalidad de las consecuencias fiscales de una situaci贸n muy especial, pero de la que se puede tomar nota a futuros, cual es la de la anulaci贸n de unas participaciones en instituciones de inversi贸n colectiva 鈥揻ondos de inversi贸n y SICAVs en el caso de la consulta- por parte de la CNMV, al estar afectadas por un proceso judicial penal 鈥揺n el caso en EE.UU., Estado en el que finalmente, y v铆a Irlanda, estaban depositadas las participaciones-.

El supuesto de hecho es el de unas participaciones en instituciones de inversi贸n colectiva gestionadas desde una sociedad gestora radicada en Espa帽a, que a su vez est谩n invertidas en un subfondo radicado en Irlanda, quien a su vez las tiene depositadas en una entidad residente en EE.UU. que se vio inmersa (esta 煤ltima) en un procedimiento judicial, por v铆a penal, lo que supuso la decisi贸n de la CNMV de anular esas participaciones.

No es lo mismo antig眉edad que a帽os de servicio en la empresa a efectos de la exenci贸n de la indemnizaci贸n por despido

La DGT en contestaci贸n a consulta de 8 de febrero, reitera que en los supuestos en los que el trabajador tenga reconocida una antig眉edad anterior a la fecha de incorporaci贸n en la empresa en la que se produzca el despido, la exenci贸n del art.7 e) establecida en la LIRPF, no se aplica a la totalidad de la indemnizaci贸n.

El importe exento habr谩 de calcularse teniendo en cuenta el n煤mero de a帽os de servicio en la empresa en la que se produce el despido, y no la antig眉edad reconocida en virtud de pacto o contrato, individual o colectivo.

A efectos del c谩lculo de la indemnizaci贸n exenta, el n煤mero de a帽os de servicio ser谩n aquellos que, de no mediar acuerdo, individual o colectivo, se tendr铆an en consideraci贸n para el c谩lculo de la indemnizaci贸n.

No forman un grupo mercantil聽las sociedades no sometidas a la misma unidad de decisi贸n, a pesar de la existencia de vinculaci贸n

De acuerdo con el Informe del ICAC de 6 de abril de 2015, las sociedades integradas en un grupo familiar, como regla general, constituyen grupos sometidos a la misma unidad de decisi贸n, que pueden reconocerse a la vista de la coincidencia de las personas que componen los 贸rganos de administraci贸n de las empresas, y de las propias relaciones econ贸micas cruzadas que la unidad de decisi贸n teje entre las sociedades titulares de los activos y pasivos que 鈥渁dministran鈥 directa o indirectamente las personas f铆sicas que integran el grupo familiar.

A pesar de la nulidad declarada por el TS, y del sometimiento del TEAC, la DGT utiliza una v铆a de escape para liquidar las fiducias hereditarias

Una vez m谩s estamos ante un ejemplo de desmarque entre 贸rganos consultivos -aunque quiz谩s en esta ocasi贸n no sea tal, sino que tan s贸lo estemos en presencia de la utilizaci贸n de un vericueto legal por parte de la Administraci贸n para finalmente conseguir la tributaci贸n de la operaci贸n-, el que se pone de manifiesto en la consulta de la Direcci贸n General de Tributos de 1 de febrero de 2016.

La 鈥減ol茅mica鈥 en esta ocasi贸n tiene que ver con la tributaci贸n de la fiducia aragonesa, pero su resoluci贸n puede tener inter茅s respecto de otras figuras semejantes que est谩n reguladas en los Derechos forales civiles.

La DGT analiza la deducibilidad en la nueva LIS de los intereses de demora tributarios y no tributarios

Siguiendo con el tema de la deducibilidad de los intereses de demora en el Impuesto sobre Sociedades y de acuerdo con la normativa vigente en este momento, esto es, la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, la DGT ha hecho p煤blica la consulta V1403/2016, de 6 de abril, en la cual adem谩s de sobre la deducibilidad de los intereses de demora tributarios, se manifiesta sobre la deducibilidad de otro tipo de intereses de demora como los derivados de operaciones comerciales realizadas entre empresas o entre empresas y la Administraci贸n o los exigibles por deudas con Administraciones o Entes p煤blicos, distintos a las administraciones tributarias en el ejercicio de sus potestades administrativas.

Por lo que respecta a la deducibilidad de los intereses de demora tributarios (como son los exigidos por actas de inspecci贸n tributaria incoadas por conceptos constitutivos o no de infracci贸n tributarias; los suspensivos devengados por la suspensi贸n tanto de deudas tributarias como sanciones o los exigibles por deudas con la Administraci贸n Tributaria Estatal, Auton贸mica y Local y cualquier Ente P煤blico en el ejercicio de sus potestades administrativas), reitera el criterio interpretativo establecido en su Resoluci贸n de 4 de abril de 2016 (BOE de 7 de abril) y en las consultas V4080/2015 y V0603/2016, esto es, tienen la consideraci贸n de gastos fiscalmente deducibles si bien, dado que se trata de gastos financieros, estar谩n sometidos al l铆mite establecido en el art铆culo 16 de la LIS.

Devengo del聽IIVTNU en la ejecuci贸n de proyectos de reparcelaci贸n

En la consulta vinculante de 3 de febrero de 2016, la DGT afirma que no聽 tiene la consideraci贸n de transmisiones de dominio a los efectos de la exacci贸n del IIVTNU, las aportaciones de los terrenos al agente urbanizador y la adjudicaci贸n a los propietarios de las parcelas resultantes una vez ejecutada la urbanizaci贸n que no exceda de la que proporcionalmente corresponda a los terrenos aportados, quedando por tanto fuera las entregas de terrenos que se efect煤en con el objetivo de satisfacer las cuotas de urbanizaci贸n. La transmisi贸n de terrenos de naturaleza urbana, que se efect煤e como consecuencia del abono de las cuotas urban铆sticas, se encuentra sujeta al pago del IIVTNU, siendo los sujetos pasivos del citado impuesto los transmitentes y tambi茅n est谩 sujeta la transmisi贸n de los terrenos que en su caso efect煤e la Junta de Compensaci贸n, siendo 茅sta el sujeto pasivo del impuesto.

Todos los cotitulares de la herencia yacente son sujetos pasivos del IBI y adem谩s todos quedan solidariamente obligados

La DGT, en su consulta vinculante de 1 de febrero de 2016, ha aclarado que en caso de concurrencia del derecho real de usufructo y del derecho de propiedad sobre un mismo bien inmueble urbano o r煤stico, s贸lo se realiza el hecho imponible del IBI por el derecho real de usufructo, no grav谩ndose el derecho de propiedad, por lo que el sujeto pasivo ser谩 s贸lo el usufructuario. Por tanto, no estar谩n sujetos al impuesto los titulares del derecho de propiedad cuando exista un derecho de usufructo, aunque recaiga solo sobre parte del inmueble objeto de gravamen y el propietario disponga de todos los derechos de dominio sobre la parte restante del bien inmueble. As铆, cuando varias personas sean cotitulares del derecho constitutivo del hecho imponible del impuesto, todas ellas tendr谩n la condici贸n de sujetos pasivos a t铆tulo de contribuyentes del IBI y adem谩s todos quedan solidariamente obligados frente a la Administraci贸n tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones.

La titularidad indistinta de las cuentas bancarias no supone necesariamente la existencia de condominio

La Direcci贸n General de Tributos acaba de publicar dos consultas el 5 de enero de 2016 (V0021/2016 y V0022/2016) sobre la siempre interesante cuesti贸n de la imputaci贸n personal de las cuentas bancarias de titularidad indistinta.

Cierto es que su contenido no es novedoso ya que, si investigamos en su doctrina anterior, podemos encontrar documentos anteriores 鈥揺scasos, bien es cierto: consultas de 29 de abril de 2015 y 30 de junio de 2005 en el mismo sentido de los que se acaban de publicar, pero el an谩lisis tributario interesa y conviene no dejarlas pasar por alto.

La solvencia sobrevenida en la exenci贸n por la daci贸n en pago y la devoluci贸n de ingresos indebidos聽

La Direcci贸n General de Tributos en contestaci贸n a la consulta de 25 de enero de 2016 聽entiende que el requisito por el que se requiere que el deudor transmitente o garante, en caso de existir, as铆 como cualquier otro miembro de la unidad familiar tanto del deudor como del garante, no disponga, en el momento de poder evitar la enajenaci贸n de la vivienda, de otros bienes o derechos en cuant铆a suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda hipotecaria, se refiere al momento del procedimiento judicial o extrajudicial en que el deudor puede evitar la enajenaci贸n de la vivienda mediante el pago de las cantidades adeudadas del pr茅stamo o cr茅dito hipotecario. De esta manera, la situaci贸n de solvencia sobrevenida del deudor posterior a la transmisi贸n de la vivienda habitual no impide la aplicaci贸n de la exenci贸n.

La DGT analiza la tributaci贸n de las empresas productoras de energ铆a el茅ctrica respecto al Impuesto sobre la Electricidad

En la聽 consulta vinculante de la Direcci贸n General de Tributos, de聽21 de enero, se analiza la tributaci贸n del Impuesto Especial sobre la Electricidad a trav茅s de los trece diferentes supuestos planteados por una asociaci贸n que agrupa a empresas distribuidoras de energ铆a el茅ctrica.

1.潞 Compa帽铆as productoras de energ铆a el茅ctrica que entregan la totalidad de la electricidad producida a consumidores finales: Est谩 sujeto el suministro de energ铆a el茅ctrica a consumidores finales, es decir, a aquellos que la adquieren para su propio consumo, no para ser objeto de entrega a otra persona o entidad. Tienen la condici贸n de contribuyentes los productores de energ铆a el茅ctrica que est茅n debidamente habilitados. Cuando concurra un supuesto de no sujeci贸n, exenci贸n o reducci贸n ser谩n contribuyentes los beneficiarios de los mismos. La cuota 铆ntegra del Impuesto es la cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo impositivo que corresponda de acuerdo con el art. 99 de la Ley 38/1992 (Ley II.EE). Por regla general, el per铆odo de liquidaci贸n ser谩 el correspondiente a cada trimestre natural; salvo que se trate de contribuyentes cuyo per铆odo de liquidaci贸n del IVA sea mensual, en cuyo caso ser谩 tambi茅n mensual el per铆odo de liquidaci贸n de este impuesto. Los contribuyentes deber谩n presentar autoliquidaciones (modelo 560) dentro de los veinte primeros d铆as naturales siguientes a aquel en que finaliza el correspondiente per铆odo de liquidaci贸n. Los productores de energ铆a el茅ctrica en su calidad de contribuyentes deber谩n solicitar la inscripci贸n en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales del lugar donde radique el establecimiento donde ejerzan su actividad o, en su defecto, donde radique su domicilio fiscal, que le entregar谩 al interesado una tarjeta acreditativa de la inscripci贸n en la que constar谩 el c贸digo de identificaci贸n de la electricidad (CIE). En este caso, las compa帽铆as productoras de energ铆a el茅ctrica estar谩n obligadas a tener un CIE con la clave de actividad 鈥淟C: resto de contribuyentes鈥.

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