DGT

Los intereses de demora son gastos deducibles en el IS

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 21 de diciembre de 2015, afirma que teniendo en cuenta que los intereses de demora tienen la calificaci贸n de gastos financieros y que el art. 15 de la Ley 27/2014 (Ley IS) no establece especificidad alguna respecto de los mismos, deben considerarse como gastos fiscalmente deducibles, sometidos a los l铆mites de deducibilidad establecidos en el art. 16 de la misma Ley 27/2014 (Ley IS).

En el caso que se analiza, una entidad firma en 2015 unas actas por IS y otros conceptos impositivos, resultando, junto a las cuotas, los correspondientes intereses de demora. Tanto las cuotas como los intereses de demora han sido satisfechos y, de acuerdo con la normativa contable en vigor, los intereses de demora derivados de dichas actas y correspondientes a per铆odos impositivos anteriores a 2015 se han contabilizado con cargo a reservas y los devengados en 2015 como gastos financieros, plante谩ndose la deducibilidad de los mismos.

Momento en el que debe contabilizarse la dotaci贸n a las reservas de capitalizaci贸n y de nivelaci贸n en el IS

La Direcci贸n General de Tributos, ha publicado una consulta vinculante de 22 diciembre, en la que nos sindica el momento en el que deber谩n contabilizarse la dotaci贸n a las reservas de capitalizaci贸n y de nivelaci贸n.

Cuando el ejercicio econ贸mico de la entidad coincida con el a帽o natural, en la medida en que a 31 de diciembre de 2015 se haya producido un incremento de los fondos propios respecto a los existentes a 1 de enero de 2015, y se haya producido un incremento de reservas, con independencia de que no est茅 formalmente registrada la reserva de capitalizaci贸n, podr谩 aplicarse la reducci贸n en la base imponible del per铆odo impositivo 2015, del 10 por ciento del importe del incremento de los fondos propios existente en el periodo impositivo, disponi茅ndose del plazo previsto en la norma mercantil para la aprobaci贸n de las cuentas anuales del ejercicio 2015 para reclasificar la reserva correspondiente a la reserva de capitalizaci贸n, con objeto de que la misma figure en el balance con absoluta separaci贸n y t铆tulo apropiado, aunque dicho cumplimiento formal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercicio 2016, y no en el de 2015. Esta reserva ser谩 indisponible durante el plazo de 5 a帽os desde el 31 de diciembre de 2015.

La transmisi贸n de un inmueble por la SAREB a un tercero est谩 sujeta y no exenta del IIVTNU

La Direcci贸n General de Tributos, en una聽consulta vinculante de 26 de noviembre, afirma que la 聽operaci贸n consistente en la transmisi贸n por parte de la Sociedad de Gesti贸n de Activos Procedentes de la Reestructuraci贸n Bancaria, S.A (SAREB) a un tercero, es una operaci贸n sujeta al IIVTNU, siendo el sujeto pasivo la transmitente, es decir la SAREB.

A efectos del IAE, las sociedades gestoras de entidades de inversi贸n colectiva no forman un grupo con las entidades de capital-riesgo que gestionan

Por las solas funciones de gesti贸n y administraci贸n de las entidades de capital- riesgo聽 que desempe帽an las sociedades gestoras de entidades de inversi贸n colectiva, 茅stas no forman un grupo con las entidades de capital- riesgo que gestionan, a los efectos de su tributaci贸n en el IAE, de acuerdo con lo afirmado por la Direcci贸n General de Tributos, en la聽consulta vinculante de 16 de noviembre.

La bonificaci贸n en el ITP y AJD de las adquisiciones de viviendas por parte de las SOCIMIS se aplica a un concepto amplio de vivienda

En una consulta con una excelente argumentaci贸n, de 25 de septiembre de 2015, la Direcci贸n General de Tributos explica cu谩l debe ser el concepto de vivienda a tener en cuenta a los efectos de la bonificaci贸n establecida en el art. 45.I.B.22) RDLeg. 1/1993 (TR Ley ITP y AJD) respecto de las adquisiciones de viviendas por parte de las SOCIMIS, que est谩 establecida con la siguiente literalidad:

鈥22. Las operaciones de constituci贸n y aumento de capital de las Sociedades de Inversi贸n en el Mercado Inmobiliario reguladas en la聽Ley 11/2009, por la que se regulan las Sociedades An贸nimas Cotizadas de Inversi贸n en el Mercado Inmobiliario, as铆 como las aportaciones no dinerarias a dichas sociedades, quedar谩n exentas 鈥.

Asimismo, gozar谩n de una bonificaci贸n del 95 por ciento de la cuota de este impuesto por la adquisici贸n de viviendas destinadas al arrendamiento y por la adquisici贸n de terrenos para la promoci贸n de viviendas destinadas al arrendamiento, siempre que, en ambos casos, cumplan el requisito espec铆fico de mantenimiento establecido en el聽apartado 3 del art铆culo 3.潞 de la Ley 11/2009.鈥.

El pago del ISD del terreno en el que se construye la vivienda habitual marca el inicio del plazo de fin de las obras a efectos de la aplicaci贸n del r茅gimen transitorio de la deducci贸n por adquisici贸n de la vivienda habitual en el IRPF

La DGT, en una consulta de 5 de agosto, afirma, que el momento del pago del ISD que grava la donaci贸n del terreno, constituye, si fuese la primera cantidad por la que practicase la deducci贸n el inicio del plazo de cuatro a帽os para finalizar las obras de construcci贸n.

Las aportaciones de los socios al objeto de saldar la deuda a la que es condenada la cooperativa por sentencia judicial aumentan la base de deducci贸n por adquisici贸n de vivienda habitual

La DGT en una consulta de 5 de agosto de 2015, afirma que son deducibles las aportaciones de los socios al objeto de saldar la deuda a la que es condenada la cooperativa por sentencia judicial aumenta la base de deducci贸n por adquisici贸n de vivienda habitual

Una sociedad cooperativa fu茅 condenada, mediante sentencia de 16 de junio de 2011, a pagar, a la constructora X, una cantidad de 329.121, 21 euros, mas el 50 por ciento de los honorarios del perito judicial. La cooperativa llega a un acuerdo con la constructora por el que la deuda total ,1.200.000 euros, queda saldada con el pago de 600.000 euros y para asumir dicho pago, los socios que componen la cooperativa necesitan realizar una aportaci贸n, al no existir fondos en la contabilidad de la cooperativa.

Doctrina uniforme de la DGT respecto a la tributaci贸n IS/IRPF de las sociedades civiles y comunidades de bienes

Como es sabido, las sociedades civiles con personalidad jur铆dica y objeto mercantil tributar谩n como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades para los per铆odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, salvo que se disuelvan durante el propio a帽o 2016 (disp. trans. trig茅sima cuarta de la LIS), cuando hasta 2015 inclusive lo vienen haciendo como contribuyentes del IRPF en r茅gimen de atribuci贸n de rentas.

Tratamiento en el IRPF, IS e IVA de la devoluci贸n del c茅ntimo sanitario a cooperativistas agrarios

La Direcci贸n General de Tributos, en una consulta de 17 de junio de 2015, analiza聽 el tratamiento tributario de la devoluci贸n聽 a varios socios de cooperativas agrarias y cooperativas agrarias que han soportado la repercusi贸n del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) en las adquisiciones de combustible como consumidores finales en el 谩mbito del IRPF, IS e IVA, tras la declaraci贸n del TJUE sobre su disconformidad con el Derecho Comunitario.

En el IRPF, el agricultor deber谩 considerar como ingreso a los efectos del c谩lculo del rendimiento neto de su actividad el importe de la devoluci贸n del IVMDH en el ejercicio en que se haya acordado su devoluci贸n, sin que proceda efectuar declaraciones complementarias por los ejercicios en que se pagaron los importes objeto de devoluci贸n.

Devengo del IIVTNU en una herencia regida por un poder testatorio de acuerdo con el Derecho Foral Vizca铆no (alkar poderoso)

La Direcci贸n General de Tributos, en su consulta de 22 de junio de 2015, aborda como afecta al devengo del IIVTNU devengado como consecuencia de una transmisi贸n sucesoria en al que exista聽 la figura del 聽alkar poderoso, que es una figura sucesoria propia y singular del Derecho foral del Pa铆s Vasco, mediante la cual el causante concede a su c贸nyuge la condici贸n de comisario, encomend谩ndole as铆, la designaci贸n de los sucesores, la administraci贸n y representaci贸n de la herencia en tanto no ejerza el poder testatorio, as铆 como la distribuci贸n de los bienes entre los herederos y legatarios conforme a sus instrucciones.

El alkar poderoso puede hacer uso de sus facultades de forma total o parcial, y aun en tiempos distintos, salvo que el causante hubiera dispuesto otra cosa. Esta tarea no est谩 sujeta a plazo legal, salvo excepciones,聽 y mientras no ejecute su cometido y adjudique los bienes de la herencia, no se conoce qui茅nes van a heredar entre el c铆rculo de personas designado por el causante y en qu茅 proporci贸n, momento en el que se entiende producida la delaci贸n de la herencia y, mientras ese acontecimiento no se produce, se considera que la herencia se encuentra en situaci贸n yacente.

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