La directiva antiabuso (II). La transparencia fiscal internacional

La presente colaboración está dedicada, principalmente, a describir las normas sobre transparencia fiscal internacional, contenidas en los artículos 7 y 8 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio. La armonización de una materia tan delicada supone un éxito político para la Comisión. Pero este éxito es más aparente que real, debido a la forma laxa en cómo se han tipificado las rentas afectadas. También se efectúa un inventario de las modificaciones normativas que deberán acometerse para su transposición al impuesto sobre sociedades y al impuesto sobre la renta de las personas físicas. Finalmente, se hace una breve reflexión respecto de la tributación de los socios y partícipes de las instituciones de inversión colectiva que, se opina, debiera ser puesta en paralelo con los criterios concernientes a la transparencia fiscal internacional.

Palabras claves: Directiva 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio, contra las prácticas de elusión fiscal; impuesto sobre sociedades; fiscalidad internacional y antielusión.

Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y en Ciencias Económicas

Sumario

1. Ámbito de aplicación subjetivo

1.1. Criterios generales de sujeción
1.2. Incidencia en el impuesto sobre sociedades y en el IRNR

2. La protección mínima
3. La transparencia fiscal internacional

3.1. La naturaleza de la entidad no residente o sociedad extranjera
3.2. Contribuyentes
3.3. El control sobre la entidad no residente
3.4. El régimen fiscal al que se sujeta la entidad no residente
3.5. La tipología de las rentas afectadas

3.5.1. Categoría o clase de rentas

3.5.1.1. Las rentas del capital
3.5.1.2. Las rentas empresariales
3.5.1.3. Las rentas mixtas
3.5.1.4. Las rentas por operaciones vinculadas

3.5.2. Sustancia de la entidad no residente

3.6. Las denominadas cláusulas de escape

3.6.1. Cláusula de distribución de la renta
3.6.2. Cláusula de actividad
3.6.3. Cláusula de mínimos
3.6.4. Otras cláusulas de escape
3.6.5. Las listas de países

3.7. Liquidación de la transparencia fiscal internacional

3.7.1. Determinación de la renta a imputar
3.7.2. Contribuyentes imputables
3.7.3. Periodo impositivo de la imputación
3.7.4. Distribución de dividendos por la entidad no residente
3.7.5. Transmisión de la participación sobre la entidad no residente
3.7.6. Créditos de impuestos pagados, respecto de la renta imputada, por la entidad o establecimiento permanente

3.8. Relación con los convenios bilaterales para eliminar la doble imposición
3.9. Relación con el ordenamiento comunitario
3.10. Modificaciones de la transparencia fiscal internacional que deberá acometer el legislador español

3.10.1. Rentas afectadas
3.10.2. Las cláusulas de escape
3.10.3. La inversión colectiva

4. Conclusiones

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 406 (enero 2017)