Doctrina Administrativa

Si no hay consumo de electricidad la base imponible del Impuesto coincide con peajes y potencia contratada pero si no hay consumo de gas no se devenga el Impuesto sobre Hidrocarburos

Si no hay consumo de electricidad la base imponible del Impuesto incluye el coste de potencia contratada y peajes, pero en el caso del gas no se devenga el Impuesto sobre Hidrocarburos.

La Direcci贸n General de Tributos en una consulta de 14 de febrero de 2017 aclara la diferencia que existe en el Impuesto sobre la Electricidad respecto del Impuesto sobre Hidrocarburos a la hora de establecer la existencia de hecho imponible y determinar la base imponible en aquellos periodos en los que no haya existido consumo de energ铆a el茅ctrica por un lado y por otro de gas natural.

Selecci贸n de doctrina administrativa. Marzo 2017 (1.陋 quincena)

El TEAC, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio, determina que s贸lo en aquellos supuestos en los que antes de remitir el expediente al Ministerio Fiscal se hubiese ampliado el plazo de duraci贸n del procedimiento resultar铆a de aplicaci贸n el plazo m铆nimo de seis meses para finalizar las actuaciones inspectoras. Si la norma hubiera querido extender esta regla a los casos en que al tiempo de remitir el expediente al Ministerio Fiscal no se hubiera ampliado el plazo, simplemente lo habr铆a hecho. Pero no ha sido as铆, como se deduce del tenor literal del precepto; la suspensi贸n del plazo de prescripci贸n que establece el art. 180.1 de la Ley 58/2003 (LGT) no se perjudica por el exceso del plazo m谩ximo de duraci贸n de las actuaciones producido cuando estas han regresado a la Administraci贸n tras la finalizaci贸n de la v铆a penal, de forma que la parte del plazo de prescripci贸n que no se hubiese consumido antes de remitir las actuaciones a la v铆a penal puede usarse a la vuelta del proceso penal sin verse afectada por dicho exceso de plazo de duraci贸n. En cuando al hito determinante para la reanudaci贸n del c贸mputo del plazo, ser谩 la fecha en que se produzca la recepci贸n del expediente devuelto o de la resoluci贸n judicial por el 贸rgano competente de la inspecci贸n para continuar el procedimiento; por 煤ltimo, para determinar si el acuerdo de ampliaci贸n de las actuaciones inspectoras ha sido adoptado en plazo, esto es, antes de que expire el plazo originario de doce meses, no se descontar谩n ni las dilaciones no imputables a la Administraci贸n ni los per铆odos de interrupci贸n justificada, a excepci贸n, en relaci贸n con estos 煤ltimos, de los ocasionados por la remisi贸n del expediente al Ministerio Fiscal o por el pase del tanto de culpa a la jurisdicci贸n competente en aquellos supuestos en que la Administraci贸n aprecia la posible existencia de delito contra la Hacienda P煤blica.

(TEAC, de 02-03-2017, RG 8/2017)

El TEAC, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio, resuelve que en las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de pago de retenciones e ingresos a cuenta, procede la inadmisi贸n en el caso de que el interesado no motive su solicitud en que su falta de concesi贸n pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econ贸mica respectiva o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda P煤blica y no aporte documentaci贸n tendente o que pretenda acreditar la concurrencia de estas circunstancias en el momento de presentaci贸n de su solicitud, y solo en el caso en que se hayan producido los dos requisitos -alegar las circunstancias a que se refiere el art. 82.2.b) de la Ley 58/2003 (LGT) y adem谩s aportar documentaci贸n tendente a acreditar que se dan o que presumiblemente pueden darse en el caso concreto las circunstancias legalmente previstas, pero esta documentaci贸n se considere insuficiente-, procede el requerimiento de subsanaci贸n por parte de la Administraci贸n para que se complete.

(TEAC, de 23-02-2017, RG 5935/2016)

Siendo cierto que los Tribunales Econ贸mico-Administrativos tienen amplias competencias revisoras pudiendo entrar a analizar cuestiones no planteadas -en cuyo caso el propio reglamento de revisi贸n establece que deber谩 comunicarse al interesado-, cuando el Tribunal, en sus funciones revisoras, deniega la pretensi贸n del reclamante聽en virtud de hechos distintos a los considerados por el 贸rgano de aplicaci贸n de los tributos coloca al contribuyente en una indefensi贸n procesal, al impedirle alegar sobre la misma, perdiendo una instancia revisora y oblig谩ndole a alegar por primera vez, ya en alzada, contra la cuesti贸n nueva. Es decir, los聽 Tribunales Econ贸mico-Administrativos 聽no pueden denegar las pretensiones de los reclamantes en virtud de聽hechos聽distintos a los considerados por el 贸rgano de aplicaci贸n de los tributos.

(TEAC, de 09-03-2017, RG 3011/2015)

Es cierto que si bien esta exenci贸n controvertida viene regulada en el apartado relativo a las exenciones objetivas, la realidad es que participa m谩s de la naturaleza de una verdadera exenci贸n subjetiva al venir referida a una entidad propiamente dicha -y 煤nica-, as铆 como por la amplitud con la que se define las operaciones a la que debe extenderse el beneficio fiscal, no resultando de la lectura literal del precepto raz贸n alguna para entender que el legislador quisiera limitar a determinados operaciones el indicado beneficio fiscal. A juicio de este Tribunal, la referencia que la norma fiscal hace a la norma creadora de la entidad, lo es para individualizar expl铆citamente al sujeto destinatario de la exenci贸n, y no para entender que deban limitarse a las operaciones de adquisici贸n de activos de las entidades bancarias. Refuerza lo anterior la propia interpretaci贸n finalista de la norma dirigida a evitar costes fiscales indirectos en el proceso de traspaso o intercambio de activos financieros e inmobiliarios derivados del proceso de reestructuraci贸n bancaria, resultando incoherente con dicha finalidad declarar la exenci贸n de los inmuebles directamente adquiridos de las entidades financieras y no los adquiridos de las entidades deudoras de los cr茅ditos dudosos o fallidos cedidos previamente de los bancos a la entidad SAREB.

(TEAC, de 09-03-2017, RG 5719/2015)

Tribunal Supremo y DGT est谩n de acuerdo en que, con car谩cter general, no se produce una donaci贸n en aquellos supuestos en los que la entrega de bienes o la prestaci贸n de servicios se produce sin mediar voluntad de enriquecer al beneficiario, incluso cuando 茅ste no ha desembolsado precio alguno. As铆 las cosas, la apreciaci贸n de si se est谩 ante una donaci贸n, por concurrir un animus donandi en el ganador del premio que entrega el dinero a otro beneficiario, es una cuesti贸n de hecho cuya apreciaci贸n corresponde a la Oficina gestora quien, en virtud del principio de calificaci贸n y atendidas las circunstancias del caso, deber谩 determinar si la operaci贸n planteada re煤ne los requisitos necesarios para calificar dicha operaci贸n como donaci贸n. Ahora bien, se帽ala la DGT, resultar铆a coherente gravar la operaci贸n a trav茅s del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como una donaci贸n si quien comparte el premio no es capaz de demostrar que pose铆a una participaci贸n en el billete, para lo que no ayuda el hecho de que el beneficiario no conste como ganador del premio desde el primer momento; no obstante, ser谩 una cuesti贸n de prueba, por su parte, demostrar lo contrario.

(DGT, de 31-01-2017, V0237/2017)

La base imponible del arrendamiento se determina en funci贸n del per铆odo de duraci贸n del contrato, que en el art. 9 Ley聽29/1994 (LAU) est谩 establecido en una duraci贸n m铆nima de tres a帽os, en virtud de las pr贸rrogas obligatorias que dicho precepto establece. Luego, el periodo que debe tenerse en cuenta es el de tres a帽os, sin que en ning煤n caso proceda la devoluci贸n del impuesto satisfecho si la duraci贸n efectiva del contrato fuere inferior a dicho plazo, en virtud de lo dispuesto en el art. 57 RDLeg. 1/1993 (TR Ley ITP y AJD), conforme al cual tan solo proceder铆a dicha devoluci贸n en el caso de que la rescisi贸n del contrato fuese declarada o reconocida judicial o administrativa y por resoluci贸n firme y siempre que sea solicitada en el plazo establecido.聽

(DGT, de 25-01-2017, V0177/2017)

Una empresa es titular de una embarcaci贸n de recreo dedicada al alquiler y matriculada al amparo del supuesto de exenci贸n establecido en el art.66.1.g) Ley II.EE. Ocasionalmente la embarcaci贸n es utilizada por un socio de la sociedad bajo un contrato de alquiler valorado a precio de mercado. La noci贸n de 鈥渁lquiler鈥 que debe considerarse a efectos de la aplicaci贸n de la exenci贸n del art. 66.1.g) Ley II.EE es la misma que se establece para el alquiler de autom贸viles. En consecuencia, no existe 鈥渁lquiler鈥 ni cabe aplicar la citada exenci贸n cuando el medio de transporte de que se trate sea objeto de cesi贸n a personas vinculadas en los t茅rminos previstos en el art. 79 de la Ley IVA, salvo que se trate de personas que no sean residentes en Espa帽a ni titulares de establecimientos situados en Espa帽a [Vid., consulta DGT, de 28-03-2014, n.潞 V0860/2014]; cuando el medio de transporte de que se trate se ceda por tiempo superior a tres meses a una misma persona o entidad, durante un periodo de doce meses consecutivos ni cuando se trate de un contrato de arrendamiento-venta y asimilados o de un arrendamiento con opci贸n de compra. El hecho de que la embarcaci贸n sea cedida por arrendamiento, antes del plazo de cuatro a帽os transcurridos desde la realizaci贸n del hecho imponible, a un socio de la sociedad arrendadora, persona vinculada a dicha sociedad, siempre que dicha persona sea residente en Espa帽a o titular de establecimientos situados en Espa帽a, producir谩 una modificaci贸n de circunstancias determinantes del supuesto de exenci贸n y por tanto, dar谩 lugar a la autoliquidaci贸n e ingreso del impuesto especial con referencia al momento en que se produzca dicha modificaci贸n. Siendo indiferente que la utilizaci贸n de la embarcaci贸n por parte del socio de la sociedad arrendadora se realice bajo un contrato de alquiler a precio normal de mercado.

(DGT, de 23-01-2017, 聽V0119/2017)

Intentos de notificaci贸n necesarios previos a la notificaci贸n por comparecencia: la buena fe es exigible a la Administraci贸n, pero tambi茅n al administrado

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 2 de marzo de 2017, declara el recurso ordinario de alzada inadmisible por extempor谩neo, tras realizar un an谩lisis de los intentos que son necesarios con car谩cter previo a acudir a la notificaci贸n por comparecencia, en un procedimiento iniciado a instancia de parte, en el cual el interesado ha se帽alado expresamente un lugar para la pr谩ctica de las notificaciones.

El TEAC aclara en unificaci贸n de criterio, para entender suficientemente motivado un informe de valoraci贸n, qu茅 documentos deben incorporarse y en qu茅 forma

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 9 de marzo de 2017, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio resuelve la cuesti贸n relativa a si para entender suficientemente motivado un informe de valoraci贸n es necesaria la incorporaci贸n al expediente tanto de las escrituras p煤blicas como de los documentos que no son las propias escrituras p煤blicas que han servido como muestras y en su caso, como debe materializarse.

Iniciado un procedimiento, no cabe la reducci贸n sobre el arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda si no se ha declarado previamente el rendimiento: unificaci贸n de criterio

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 2 de marzo de 2017, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio fija como criterio que la reducci贸n sobre el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda regulada en el art. 23.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) s贸lo se aplica sobre los rendimientos declarados por el contribuyente en la correspondiente declaraci贸n del IRPF con car谩cter previo al inicio de cualquier procedimiento de comprobaci贸n o inspecci贸n en cuyo alcance est茅n incluidos.

En la Ley 35/2006 (Ley IRPF) es el art. 23.2 el que regula esta reducci贸n. Para que opere la reducci贸n en caso de rendimientos netos positivos se exige, a diferencia de la regulaci贸n anterior, el requisito de que tales rendimientos hayan sido declarados por el contribuyente.

El TEAC corrobora en unificaci贸n de criterio que la prestaci贸n por maternidad no est谩 exenta

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 2 de marzo de 2017, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio fija como criterio que la prestaci贸n por maternidad pagada por la Seguridad Social no est谩 prevista en la normativa del IRPF como renta exenta del Impuesto en el art. 7 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF).

En primer lugar, comienza el Tribunal analizando el art. 7.h) de la Ley 35/2006 (Ley IRPF). As铆, se帽ala, que la lectura del mismo nos permite observar que el legislador a la hora de establecer el alcance de la exenci贸n contemplada en dicho precepto, concreta el mismo atendiendo al elemento subjetivo de quien es el pagador de las prestaciones, y en funci贸n de ese elemento subjetivo en cada caso delimita la exenci贸n con extrema precisi贸n o bien en t茅rminos gen茅ricos.

Selecci贸n de doctrina administrativa. Febrero 2017 (2.陋 quincena)

En estos casos, no es admisible la minoraci贸n del valor acordado entre las partes en el importe del impuesto, pues esto supondr铆a considerar la existencia de un doble valor de mercado, uno como contraprestaci贸n querida y acordada entre partes independientes y otro exclusivamente a efectos del impuesto. Por otra parte, se ha de tener en cuenta que la minoraci贸n de la imposici贸n indirecta en la determinaci贸n de la base imponible del impuesto solo est谩 prevista en la normativa nacional en aquellos supuestos en los que los veh铆culos hayan estado previamente matriculados en el extranjero. En definitiva, para la fijaci贸n de la base imponible habr谩 que acudir al valor de mercado del medio de transporte usado en el momento del devengo del Impuesto, valor que ser谩 el fijado entre partes independientes y del que no es posible realizar minoraci贸n alguna.

(TEAC, de 15-02-2017, RG 4775/2013)

La cuesti贸n a resolver es la conformidad o no a Derecho del devengo de intereses de demora a favor del contribuyente liquidados por la Administraci贸n, centrado el supuesto de recurso contra la ejecuci贸n en el dies ad quem del devengo de intereses de demora y teniendo en cuenta que se anula el acuerdo sancionador -por lo que aqu铆 interesa, pues es la cantidad ingresada por la sanci贸n, la 煤nica que se devuelve en el acuerdo aqu铆 impugnado-. Pues bien, como ya es conocido, el art. 32.2 de la Ley 58/2003 (LGT) establece como dies ad quem para el devengo de intereses de demora la fecha en que聽se ordene el pago聽de la devoluci贸n, expresi贸n que debe identificarse con la fecha del acuerdo en que el 贸rgano competente ordena realizar el pago del principal, no pudiendo extender el per铆odo de devengo de intereses de demora hasta la fecha del efectivo pago de la devoluci贸n. M谩s a m谩s, el art. 73 de la Ley 47/2003 (LGP), diferencia entre 鈥渙rdenaci贸n del pago鈥 y 鈥減ago material鈥. Sin embargo, el legislador no define qu茅 debe entenderse como orden pago, lo que no es obst谩culo para entender que la orden de pago no puede identificarse con el pago efectivo de la devoluci贸n y que el legislador se帽ala como dies ad quem la fecha en que se produce la orden de pago y no la fecha en que se produce el abono de la devoluci贸n.

(TEAC, de 15-02-2017, RG 4984/2011)

Por todos es conocido el car谩cter tasado del recurso extraordinario de revisi贸n, no configur谩ndose 茅ste como una instancia m谩s en v铆a administrativa, sino como un instrumento que habilita a los interesados a reaccionar frente resoluciones administrativas firmes s贸lo y exclusivamente聽cuando concurra alguna de las circunstancias consideradas por la norma, imponiendo su inadmisi贸n cuando se aleguen circunstancias distintas a las previstas en la norma. Pues bien, incluso partiendo de la interpretaci贸n restrictiva que debe merecer la fundamentaci贸n de un recurso de revisi贸n, dado su car谩cter extraordinario y la fractura que el mismo representa del principio de seguridad jur铆dica, en el caso analizado debe admitirse este recurso, toda vez que, concurren las circunstancias necesarias para considerar que se aporta un documento que es de valor esencial para la decisi贸n del asunto -la resoluci贸n de un recurso de reposici贸n interpuesto contra el acuerdo sancionador derivado de unas actuaciones que dieron lugar a 聽liquidaci贸n provisional, en el que se reconoce que el sujeto pasivo de las operaciones liquidadas no es el recurrente sino una comunidad de bienes-, pues contiene hechos anteriores a su adopci贸n y que est谩n inmediatamente referidos a los supuestos a que se contraen, y es posterior al acto o resoluci贸n recurrida, por tanto, de imposible aportaci贸n, cumpliendo por todo ello los requisitos legales para poder entrar en el fondo del asunto y acordar su estimaci贸n.

(TEAC, de 15-02-2017, RG 2576/2014)

En cuanto al devengo del Impuesto, y ante el planteamiento de la entidad obligada tributaria -el devengo del ITP y AJD se produce cuando 鈥渟urge鈥 el derecho a explotar la obra que no es en el momento de la firma del contrato sino desde el acta de comprobaci贸n que se levanta al finalizar la obra-, el Tribunal Central afirma, que la concesi贸n se constituye en el preciso momento en que el contrato es suscrito por las partes, sin que se encuentre sometido a ning煤n t茅rmino o condici贸n que retrase su eficacia, con independencia de que debido a la propia naturaleza del contrato sea necesaria la ejecuci贸n de la obra para poder iniciar su explotaci贸n. As铆, si bien es cierto que el art. 49.2 del RDLeg. 1/1993 (TR Ley ITP y AJD) retrasa el devengo del impuesto cuando existe una condici贸n, un t茅rmino o una limitaci贸n, que impide el perfeccionamiento del acto o contrato que contiene la 鈥渁dquisici贸n鈥 sujeta a gravamen, es decir, el impuesto no se devenga si existe una limitaci贸n que determina que el acto o contrato no se ha perfeccionado en el momento en que se realiza, sino que se perfeccionar谩 en el momento en que desaparezca esa limitaci贸n, en el presente caso, el contrato -sus cla煤sulas-, no contienen limitaci贸n alguna, el contrato esta perfeccionado desde el momento en que se suscribi贸 por las partes, momento en el que tuvo lugar la constituci贸n de la concesi贸n, que es cuando el concesionario adquiri贸 los derechos dimanantes de la misma -aunque la obtenci贸n de ingresos no tenga lugar hasta un momento posterior-.

(TEAC, de 09-02-2017, RG 1471/2014)

La cuesti贸n controvertida en el presente expediente se ci帽e a determinar si, como pretenden los contribuyentes, se ha producido la prescripci贸n del derecho de la Administraci贸n a liquidar intereses de demora por una autoliquidaci贸n extempor谩nea presentada por los obligados tributarios voluntariamente, sin requerimiento previo de la Administraci贸n, una vez transcurrido el plazo de prescripci贸n de cuatro a帽os. Pues bien, el cumplimiento tard铆o y deliberado de una obligaci贸n tributaria por parte del contribuyente implica un reconocimiento de dicha deuda, que impide la prescripci贸n. Por lo tanto, la deuda tributaria por IRPF se extingue, no por prescripci贸n, sino por pago. En consecuencia, no cabe considerar que los correspondientes intereses hayan prescrito por prescripci贸n de la obligaci贸n principal.

(TEAC, de 02-02-2017, RG 5431/2013)

Siempre que as铆 lo determine la ponencia de valores, en caso de parcelas sobreedificadas y construcci贸n bajo rasante, el suelo se valorar谩 por aplicaci贸n del valor de repercusi贸n a los metros realmente construidos, aun cuando ello suponga valorar un exceso de edificaci贸n en relaci贸n con la edificabilidad permitida por el planeamiento. El suelo vale en funci贸n del producto que en 茅l se elabora, en este caso la construcci贸n sobre rasante y bajo rasante, tanto en t茅rminos cuantitativos como cualitativos. Si de lo que se trata es determinar el valor catastral de los bienes inmuebles,聽posee indudablemente mayor valor el edificio con zonas construidas en el subsuelo.

(TEAC, de 19-01-2017, RG 6295/2012)

Los proveedores asi谩ticos venden las mercanc铆as a la matriz suiza y las env铆an directamente al territorio aduanero de la Uni贸n, siendo la matriz suiza la importadora, en nombre propio, encarg谩ndose de presentar la declaraci贸n en aduana e incluso del almacenamiento posterior de las mercanc铆as tras la importaci贸n hasta el momento de la venta a la entidad espa帽ola, que se realiza con posterioridad a la importaci贸n. La venta efectuada por los proveedores asi谩ticos a la matriz suiza no tiene la consideraci贸n de 鈥渧enta para su exportaci贸n al territorio aduanero de la Uni贸n鈥 y por ello, la venta que se ha de tener en cuenta para determinar el valor en aduana ser谩 la efectuada por la empresa suiza a la filial espa帽ola. Existiendo vinculaci贸n entre uno de los proveedores asi谩ticos y la compradora suiza, para que sea de aplicaci贸n el valor de transacci贸n como base del valor en aduana de las mercanc铆as importadas, esta vinculaci贸n no puede haber afectado al precio pactado entre el vendedor y el comprador. Podr铆a admitirse como base de valor en aduana el precio de la factura de compra entre la empresa matriz, residente en Suiza y su empresa vinculada, con sede en el pa铆s asi谩tico, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el art. 70 del C贸digo Aduanero de la Uni贸n. Una vez que se acredite que el valor de la transacci贸n entre el proveedor asi谩tico y la matriz suiza puede tomarse como base del valor en aduana, se ha de tener en cuenta que la sociedad matriz establecida en Suiza, adquiere la mercanc铆a en condiciones ex-works de proveedores asi谩ticos, lo que significa que el vendedor entrega cuando pone la mercader铆a a disposici贸n del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro lugar convenido聽 y el comprador debe asumir todos los costos y riesgos. Pues bien, al haber fijado la venta con condiciones ex-works, cuando estas mercanc铆as son enviadas directamente desde la f谩brica a Espa帽a, al precio de venta acordado entre el proveedor asi谩tico y la filial suiza en la venta para la exportaci贸n con destino al territorio de la Uni贸n, habr谩 que sumarle para determinar el valor en aduana los gastos de transporte y de seguro de las mercanc铆as importadas, as铆 como los gastos de carga y de manipulaci贸n asociados al transporte de las mercanc铆as importadas, todos ellos hasta la entrada de las mismas en el territorio aduanero de la Uni贸n.

(DGT, de 23-01-2017,聽 1/2017)

Las minutas son documentos que se presentan en el procedimiento de jura de cuentas como informaci贸n de las cuant铆as que consideran adeudadas por sus clientes, cuant铆a que quedar谩 fijada como consecuencia del citado procedimiento. Por tanto, no tienen en principio la finalidad de servir como factura emitida por los servicios prestados, por lo que, por ejemplo, carecen de n煤mero de serie, no se especifica en las mismas la fecha de su expedici贸n ni los domicilios del obligado a expedir factura y del destinatario de la misma. Es decir, no re煤nen los requisitos para ser consideradas como facturas a los efectos del Impuesto. No obstante lo anterior, cabr铆a la posibilidad de que la obligaci贸n de facturaci贸n se cumpla mediante factura simplificada, siempre que el importe de la misma no exceda de 400 euros, o de 3.000 euros cuando se trate de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios descritas en la Ley.

(DGT, de 28-12-2016, V5474/2016)

La cesi贸n del uso de una vivienda al portero por parte de la comunidad de propietarios para la que trabaja, descont谩ndose por el disfrute una peque帽a cantidad de su n贸mina, supone para el portero la obtenci贸n de un rendimiento del trabajo en especie en la medida en que el importe de la deducci贸n mensual por la utilizaci贸n de vivienda sea inferior al precio normal de mercado. Por lo que tiene que ver con su valoraci贸n, que no exista un valor catastral individualizado de la vivienda -pues se incluye entre las zonas comunes del edificio-, no significa que no pueda operar esta referencia valorativa a trav茅s de la participaci贸n de la vivienda en esas zonas comunes y el valor catastral que corresponde a las mismas. A su vez, al no tener la utilizaci贸n car谩cter gratuito, la valoraci贸n deber谩 tener tambi茅n en cuenta la proporci贸n existente entre esa cantidad y el valor de mercado que pudiera tener la utilizaci贸n de la vivienda. Por 煤ltimo, los consumos gratuitos de agua, luz y calefacci贸n constituyen tambi茅n retribuciones en especie que se valorar谩n conforme al valor normal en el mercado.

(DGT, de 15-12-2016, V5310/2016)

Para el c谩lculo del rendimiento del capital mobiliario asociado a un producto financiero en moneda extranjera, as铆 como para la determinaci贸n de la correspondiente base de retenci贸n, deber谩 determinarse la diferencia entre los valores de amortizaci贸n o reembolso y de suscripci贸n o adquisici贸n en la moneda de denominaci贸n del activo y efectuar la conversi贸n de la diferencia resultante a euros al tipo de cambio vigente en el momento en que se realiz贸 su cancelaci贸n, no al rev茅s.

(DGT, de 29-11-2016, V5169/2016)

La Administraci贸n no puede mantenerse sin m谩s en la previsi贸n legal del 3% al valorar el ajuar dom茅stico si el interesado prueba otro valor

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su Resoluci贸n de 9 de febrero de 2017, resuelve que, aunque un informe elaborado a instancia de parte por una persona o entidad privada no puede ser investido con fuerza probatoria absoluta de los hechos que se afirman聽per se, s铆 es suficiente para enervar al menos el automatismo que despliega, en cuanto a la valoraci贸n del ajuar dom茅stico, el art. 15 de la Ley 28/1987 (Ley ISD).

As铆, si bien la inclusi贸n del ajuar dom茅stico en la masa hereditaria es autom谩tica, corresponde a los interesados la carga de la prueba acerca de su inexistencia o valor inferior,聽que es lo que aqu铆 pretenden las obligadas.

Exenciones en el IAE tras una operaci贸n de reestructuraci贸n empresarial

La Direcci贸n General de Tributos en una consulta de 19 de enero de 2017 analiza la aplicaci贸n de las exenciones por inicio de actividad y por importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros tras la operaci贸n de reestructuraci贸n empresarial realizada, por la cual una sociedad se constituy贸 el 28 de abril de 2016聽 por fusi贸n de 31 sociedades de servicios profesionales que se extinguieron y segreg贸 cuatro ramas de actividad, correspondientes a las actividades de abogados, auditores, consultor铆a y corporate finance, que se materializaron en cuatro sociedades, en las que la sociedad dominante participa en el 99,53, 99,30, 98,76 y 71,56 por ciento del capital, respectivamente.

Si las actividades econ贸micas ejercidas por cualquiera de las cinco nuevas entidades coinciden, en todo o en parte, con las actividades econ贸micas que ven铆an ejerciendo las 31 sociedades fusionadas en la sociedad constituida, no resulta de aplicaci贸n la exenci贸n por inicio de actividad a ninguna de ellas. Asimismo, si el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de entidades pertenecientes al grupo de sociedades no es inferior al mill贸n de euros, las actividades ejercidas por todas las entidades integrantes del grupo no est谩n exentas del impuesto.

La proporcionalidad, clave para evitar la imputaci贸n de las rentas de los artistas extranjeros a los productores de sus conciertos en Espa帽a

El dise帽o de la gira internacional de un artista o de un grupo musical es una decisi贸n estrat茅gica no s贸lo por cuestiones relacionadas con la actividad propiamente musical (ventas, fans, compromisos鈥) sino por la tributaci贸n que cada pa铆s impone al artista y a quien organiza los eventos. De todos es conocido que las giras de algunos de los grandes grupos internacionales evitaban determinados pa铆ses europeos huyendo de la fuerte imposici贸n con la que estos gravaban sus espect谩culos.

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