Doctrina Administrativa

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Fusi贸n impropia. Proyecto de fusi贸n: innecesario para la aplicaci贸n del r茅gimen fiscal especial de reestructuraciones

El r茅gimen especial de reestructuraciones es un r茅gimen de aplicaci贸n voluntaria por lo que la aplicaci贸n del mismo exige la adopci贸n del correspondiente acuerdo por los 贸rganos sociales competentes, previa inclusi贸n de tal elecci贸n en el proyecto de fusi贸n. Posteriormente, los acuerdos de fusi贸n deber谩n elevarse a p煤blico, en los t茅rminos establecidos en la normativa mercantil.

No obstante, manifiesta la Direcci贸n General de Tributos en Consulta de 5 de octubre de 2010 que, en los supuestos de fusi贸n en los que la sociedad absorbida est谩 铆ntegramente participada por la sociedad absorbente resultando de aplicaci贸n lo dispuesto en los art铆culos 42 y 49 de la Ley 3/2009 (Modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles), la opci贸n por el r茅gimen especial regulado en el Cap铆tulo VIII del T铆tulo VII del Real Decreto Legislativo 4/2004 (TR Ley IS) debe considerarse v谩lidamente ejercitada mediante la inclusi贸n de la misma en el acuerdo de fusi贸n adoptado un谩nimemente por la junta general de la sociedad absorbente, en los t茅rminos previstos en el art铆culo 42 de la Ley 3/2009, acuerdo que deber谩, posteriormente, elevarse a p煤blico en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 45 de la citada ley. Finalmente, la escritura p煤blica de fusi贸n deber谩 presentarse, conjuntamente con la comunicaci贸n de la opci贸n y con aquellos otros documentos que, con arreglo a la normativa mercantil, deban obligatoriamente acompa帽ar a la escritura para su inscripci贸n en el Registro, ante la Administraci贸n tributaria en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 44 a) del Real Decreto 1777/2004 (Rgto. IS), no siendo necesaria, por tanto, la elaboraci贸n de un proyecto de fusi贸n para cumplir los requisitos fiscales que conlleva la aplicaci贸n del r茅gimen fiscal especial.

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Liquidaciones anuales de IVA anuladas. Nuevo criterio para volver a liquidar

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su Resoluci贸n de 29 de junio de 2010, adem谩s de prohibir la realizaci贸n de liquidaciones anuales del Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA), tal y como era costumbre por los 贸rganos de gesti贸n a buena parte de los peque帽os y medianos empresarios y profesionales aut贸nomos, conclu铆a que cuando se anulaba una liquidaci贸n por cuestiones no formales, si el Tribunal Econ贸mico-Administrativo permit铆a la retroacci贸n de las actuaciones, estar铆a actuando en contra del principio de seguridad jur铆dica del contribuyente, puesto que si la Inspecci贸n no hab铆a realizado de forma adecuada las actuaciones de comprobaci贸n e investigaci贸n, los tribunales no pod铆an otorgar a los 贸rganos de Inspecci贸n la posibilidad de pronunciarse de nuevo y calificar de otra forma los hechos controvertidos, dado que podr铆a vulnerarse la prohibici贸n de la reformatio in peius.

Este criterio ha sido modificado por Resoluci贸n de 24 de noviembre de 2010 de la Sala de Unificaci贸n de Doctrina, en el recurso extraordinario de unificaci贸n de doctrina interpuesto por el Director General de Tributos del Ministerio de Econom铆a y Hacienda contra la resoluci贸n del Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central de 29 de junio de 2010, mencionada anteriormente, en la que en s铆ntesis se fija como criterio que, en el supuesto de anulaciones de liquidaciones en las que el defecto de las mismas consista en practicar liquidaciones anuales en lugar de trimestrales, estamos ante un defecto de naturaleza material, si bien y en contra de lo se帽alado en la Resoluci贸n de 29 de junio de 2010, en estos casos, la Administraci贸n tributaria conserva la acci贸n para practicar una nueva liquidaci贸n tributaria y para realizar cuantas actuaciones sean necesarias para ello en cumplimiento de sus fines con los l铆mites a su actuaci贸n derivados de la prescripci贸n y de la prohibici贸n de la reformatio in peius.

Debe recordarse que la doctrina fijada por la Sala de Unificaci贸n de Doctrina vincula a todos los Tribunales Econ贸mico-Administrativos y a la Administraci贸n tributaria, pero no, evidentemente, a los Tribunales de Justicia, por lo que habr谩 que esperar, en esta cuesti贸n, a los pronunciamientos de los mismos.

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Contratos de arrendamiento financiero sobre inmuebles sobre los que se ejerce anticipadamente el derecho de opci贸n de compra

La Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de fecha 24 de septiembre de 2010, aclara los t茅rminos de la excepci贸n a la exenci贸n en el Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA) de las segundas y ulteriores edificaciones contenida en la letra a) del art铆culo 20.uno.22.潞 de la Ley 37/1992 (Ley de IVA), estableciendo que no resulta de aplicaci贸n en los supuestos de ejercicio anticipado de la opci贸n de compra inherente a los contratos de arrendamiento financiero sobre inmuebles, quedando sujeta la compra al concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (sin perjuicio de que el adquirente solicite a la entidad que era la arrendadora hasta ese momento la renuncia a la exenci贸n en el IVA), ya que la exclusi贸n a la exenci贸n resulta procedente exclusivamente cuando el ejercicio de la opci贸n de compra tenga lugar al t茅rmino del contrato de arrendamiento financiero.

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No aplicaci贸n del tipo reducido de IVA en el arreglo de una vivienda arrendada

La Direcci贸n General de Tributos se帽ala, en Resoluci贸n de 14 de septiembre de 2010, que entre los requisitos para aplicar el tipo reducido del 7 por 100 (8 por 100 desde el 1 de julio de 2010) a las prestaciones de servicio consistentes en la renovaci贸n y reparaci贸n realizadas en edificios o partes de los mismos destinadas a viviendas, est谩n que el destinatario del trabajo sea persona f铆sica, no act煤e como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular, por lo que en el caso de que la vivienda estuviera alquilada y, por tanto, no fuera utilizada como vivienda por su propietario, a las obras se le aplicar谩 el tipo del 18 por 100.

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Aplicaci贸n del r茅gimen de imputaci贸n de rentas inmobiliarias a viviendas ocupadas ilegalmente

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 26 de julio de 2010, se帽ala que el titular de un bien inmueble ocupado por personas desconocidas, a煤n habi茅ndolo denunciado y encontr谩ndose en espera de una resoluci贸n judicial que resuelva su caso, deber谩 computar como ingreso la renta correspondiente por aplicaci贸n del r茅gimen especial de imputaci贸n de rentas inmobiliarias.

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No cabe retrotraer actuaciones cuando el TEAR anul贸 una liquidaci贸n definitiva sin mencionar esa posibilidad (TEAC 29-06-2010)

As铆 lo establece el TEAC, en resoluci贸n de 29 de junio de 2010. Si bien el acta o el acuerdo de liquidaci贸n puede referirse a varios ejercicios, debe individualizarse el resultado de cada uno de los per铆odos objeto de comprobaci贸n, de cada liquidaci贸n referida a un per铆odo concreto, de forma que la deuda final resultante del acto o acuerdo pueda determinarse por la suma algebraica de todas las liquidaciones.

Los intereses de demora se deben calcular sobre a帽os y d铆as reales (366 d铆as en a帽os bisiestos) (TEAC 23-02-2010)

En este sentido la resoluci贸n del Tribunal Econ贸mico Administrativo Central, de 23 de febrero de 2010, sobre el c谩lculo del inter茅s de demora en a帽os bisiestos. La Inspecci贸n de los Tributos considera que las Leyes de Presupuestos Generales del Estado de cada a帽o fijan un tipo de inter茅s referido en todo caso a un a帽o de 365 d铆as, prescindiendo de la existencia de a帽os bisiestos. As铆, ante un a帽o de 366 d铆as, para aplicar dicho tipo de inter茅s calcula un tipo de inter茅s "diario", equivalente al anual de 365 d铆as, y lo multiplica por 366 d铆as.

El IVA soportado no admitido por la Inspecci贸n s贸lo ser谩 deducible en el IS cuando se contabilice (TEAC 18-12-2008)

De entre las 煤ltimas resoluciones del Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central ponemos 茅nfasis en la de 18 de diciembre de 2008, en la que en recurso extraordinario de alzada en unificaci贸n de criterio, manifiesta que unas cuotas de IVA soportado que la Inspecci贸n consider贸 como no deducibles, 煤nicamente podr谩n ser admitidas como gasto fiscalmente deducible en el IS cuando tenga lugar la inscripci贸n contable en la cuenta de gastos, dado que ser谩 en ese momento en el que se cumpla el requisito de deducibilidad establecido en el art铆culo 19.3 Ley 43/1995 (Ley del I

La exenci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual del IRPF es aplicable aunque no se declarara la ganancia (TEAC, 18-12-2008)

Interesa destacar la resoluci贸n del Tribunal Econ贸mico- Administrativo Central de 18 de diciembre de 2008 , sobre la aplicaci贸n de la exenci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual en el IRPF. El聽Tribunal declara que la falta de inclusi贸n en la declaraci贸n del Impuesto de la ganancia patrimonial por la venta de la anterior vivienda habitual puede ser reveladora de la intenci贸n de elegir el derecho a la exenci贸n por reinversi贸n, por lo que si se cumplen, la totalidad de los requisitos de esta figura, se acepta su aplicaci贸n.

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