Doctrina Administrativa

Proceso de redimensionamiento de la red de oficinas que realizan la actividad de banca comercial: Concepto de rama de actividad

La Direcci贸n General de Tributos analiza, en consulta de 11 de febrero de 2011, el r茅gimen regulado en el cap铆tulo VIII del t铆tulo VII del RDLeg. 4/2004 (TR Ley IS), y en concreto, una operaci贸n de escisi贸n parcial impropia, en un supuesto de proceso de redimensionamiento de la red de oficinas o sucursales que realizan la actividad de banca comercial.

Como bien es sabido, la aplicaci贸n de este r茅gimen fiscal especial requiere que el patrimonio segregado constituya una rama de actividad diferenciada de otra rama que asimismo permanezca en la entidad escindida. En este caso, se produce dicha circunstancia, en la medida en que la actividad segregada constituida por el negocio hipotecario cuenta con medios personales y materiales diferenciados de la actividad bancaria minorista que permanece en la entidad escindida.

Inaplicabilidad de la instituci贸n de la afecci贸n fiscal por declaraciones de obra nueva formalizadas en escritura p煤blica

Con efectos vinculantes, la Direcci贸n General de Tributos analiza, en consulta de 4 de febrero de 2011, la posible aplicaci贸n de la instituci贸n de la afecci贸n fiscal regulada en el art铆culo 5.潞 del RDLeg. 1/1993 (TR Ley ITP Y AJD) en una operaci贸n de declaraci贸n de obra nueva, formalizada en escritura p煤blica y sujeta a la cuota gradual de actos jur铆dicos documentados, documentos notariales, llegando a la conclusi贸n de que dicha operaci贸n no dar谩 lugar a la instituci贸n de la afecci贸n al no haberse producido transmisi贸n alguna de bienes o derechos.

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P茅rdida del derecho a la exenci贸n por reinversi贸n en vivienda habitual si no se opta por ella en la declaraci贸n

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 15 de febrero de 2011, analiza el caso de un contribuyente que ha transmitido su vivienda habitual optando por no acogerse a la exenci贸n por reinversi贸n y, por tanto, tributando por la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida en la declaraci贸n del ejercicio. Si dicho contribuyente reinvierte en una nueva vivienda habitual en los dos a帽os posteriores a la transmisi贸n, cumpliendo as铆 con el requisito que establece el art铆culo 41 del RD 439/2007 (Rgto IRPF), no podr谩 rectificar posteriormente la autoliquidaci贸n presentada para acogerse a la exenci贸n.

En este caso ser谩 aplicable el art铆culo 119.3 de la Ley 58/2003 (LGT), por lo que si el contribuyente ha optado expresamente por el gravamen de las rentas derivadas de la trasmisi贸n de la vivienda, una vez finalizado el periodo reglamentario de declaraci贸n no resultar铆a posible rectificar la autoliquidaci贸n realizada en primer lugar. Se perder铆a as铆 su derecho a aplicar la exenci贸n por reinversi贸n.

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Informe de la Direcci贸n General de Tributos sobre los efectos temporales de la supresi贸n del recurso cameral permanente

Tras la reforma efectuada en la Ley de C谩maras Oficiales de Comercio, Industria y Navegaci贸n, por el Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, y por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, consistente en l铆neas generales en la supresi贸n del recurso cameral permanente (exacci贸n parafiscal), as铆 como en la voluntariedad de pertenencia a las C谩maras y de contribuci贸n a la cuota cameral, han surgido dudas acerca del r茅gimen transitorio del citado recurso cameral permanente contenido en el apartado 2 de la disposici贸n transitoria primera del mencionado Real Decreto-Ley 13/2010.

Este precepto establece dos situaciones:

Car谩cter no excluyente de los medios de recuperaci贸n del IVA soportado: compensaci贸n y devoluci贸n. Cambio de criterio del TEAC

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central en su Resoluci贸n de 22 de febrero de 2011, analiza el porqu茅 del cambio de criterio en relaci贸n con la caducidad del derecho a deducir el IVA soportado y el derecho a solicitar la devoluci贸n del mismo. Tras STS, de 4 de julio de 2007, recurso n潞聽 96/2002, en la que el Alto Tribunal entiende que caducado el derecho a deducir, es decir, a restar mediante compensaci贸n, la neutralidad del IVA s贸lo se respeta y garantiza si se considera que empieza entonces un periodo de devoluci贸n, precisamente porque la compensaci贸n no fue posible, que se extiende al plazo se帽alado para la prescripci贸n de este derecho, despu茅s del cual ya no cabe su ejercicio, el TEAC no vari贸 su criterio y sigui贸 considerando que la caducidad afectaba al derecho a la recuperaci贸n, sin distinguir entre las diversas modalidades de ejercicio de este derecho -resoluciones TEAC, de 6 de octubre de 2009, RG 3582/2007, y de 29 de septiembre de 2007, RG 1560/2005-, y lo hizo atendiendo a la jurisprudencia comunitaria que con posterioridad a la sentencia del Tribunal Supremo se hab铆a ido produciendo -SSTJCE, de 8 de mayo de 2008, asuntos n潞 C-95/07 y 96/07 acumulados y de 21 de enero de 2010, asunto n潞 C-472/08-. No obstante, el Tribunal Supremo ha reiterado la doctrina sentada en la mencionada sentencia de 4 de julio de 2007 en SSTS, de 24 de noviembre de 2010, recurso n潞聽 546/2006, y de 23 de diciembre de 2010, recurso n潞 82/2007, que reproducen literalmente el contenido de la primera. Por tanto, en aplicaci贸n de la jurisprudencia del Tribunal Supremo, este Tribunal debe cambiar de criterio y considerar que caducado el derecho a deducir, empieza un periodo de devoluci贸n que se extiende al plazo se帽alado para la prescripci贸n de este derecho.

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Momento en el que se imputar铆a como p茅rdida patrimonial un cr茅dito incobrable

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 14 de enero de 2011, analiza la incidencia que pudiera tener en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas el impago en una venta de unas participaciones en una sociedad, en la que se acord贸 un pago aplazado y se opt贸 por la regla de imputaci贸n a plazos de la ganancia patrimonial, se帽alando que las cantidades adeudadas por el comprador no constituir铆an de forma autom谩tica una p茅rdida patrimonial, ni comportar铆an una modificaci贸n del importe de la ganancia patrimonial obtenida por la venta de las participaciones, pues en principio aquellas cantidades se configurar铆an como un derecho de cr茅dito.

Con este planteamiento, s贸lo cuando ese derecho de cr茅dito resultara incobrable, por declararlo as铆 una resoluci贸n judicial, ser铆a cuando tendr铆a efectos en la liquidaci贸n del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas, entendi茅ndose que ser铆a en ese momento cuando se producir铆a una variaci贸n en el valor del patrimonio del contribuyente (p茅rdida patrimonial) por el importe no cobrado.

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La dotaci贸n de beneficios a reserva legal en cuant铆a superior al 10% supone el incumplimiento del r茅gimen de las SOCIMI

La Direcci贸n General de Tributos en Consulta de 18 de enero de 2011 analiza el supuesto en el que una entidad que, cumpliendo las condiciones establecidas en la Ley 11/2009 (SOCIMI) para tributar en el r茅gimen fiscal previsto en el art铆culo 9.潞 de la citada Ley, pretende, con el beneficio que obtendr谩 en el ejercicio 2010, destinar a la reserva legal una cantidad muy superior al 10 por ciento del beneficio del ejercicio, sin alcanzar el 20 por ciento del capital social, a fin de adelantar en el tiempo la constituci贸n de la reserva legal.

La normativa mercantil [art铆culo 274 del RDLeg. 1/2010 (TR Ley Sociedades de Capital)] exige una dotaci贸n anual a la reserva legal del 10 por ciento del beneficio del ejercicio hasta que el importe de la reserva legal alcance el 20 por ciento del capital social. Esto significa que aquellas dotaciones anuales que superen el 10 por ciento del beneficio del ejercicio no se realizan en cumplimiento de las obligaciones mercantiles, sino de forma voluntaria por parte de la entidad, de suerte que aquellas dotaciones a reserva legal que excedan del 10 por ciento del beneficio del ejercicio incumplen lo establecido en el art铆culo 6 de la Ley 11/2009 (SOCIMI), -鈥渆star谩n obligadas a distribuir en forma de dividendos a sus accionistas, una vez cumplidas las obligaciones mercantiles que correspondan, el beneficio obtenido en el ejercicio, 鈥, en la forma siguiente:鈥︹-.

Donaci贸n de un bien hipotecado en el que el donatario asume una deuda del donante

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central en su Resoluci贸n de 31 de enero de 2011, analiza el supuesto de la donaci贸n de un bien hipotecado en el que el donatario se subroga en el pr茅stamo del donante. El Tribunal manifiesta que en el supuesto de una donaci贸n de un bien en el que como consecuencia de la misma se subroga el donatario en cualquier obligaci贸n del transmitente, la operaci贸n adquiere una doble naturaleza: onerosa en la parte en el que ambas contraprestaciones se compensan, y gratuita en la parte que el donatario se enriquece, o en la parte que se incrementa su patrimonio. As铆, deber谩 tributar la primera parte por el valor correspondiente a la deuda asumida por el gravamen sobre transmisiones onerosas y al tipo correspondiente a la naturaleza del bien transmitido; y la parte que el bien exceda sobre la deuda asumida, por el gravamen sobre adquisiciones gratuitas. Por tanto, en este caso, en el que estamos ante la donaci贸n de un bien hipotecado en el que el donatario se subroga en el pr茅stamo hipotecario, proceden dos liquidaciones: la primera por ITP, por transmisi贸n onerosa de un bien inmueble por el valor de la deuda asumida, y en la parte que el valor real del inmueble exceda a la deuda, por el ISD como adquisici贸n gratuita.

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La disminuci贸n por la crisis del valor de las participaciones heredadas no supone la p茅rdida de las reducciones mortis causa

Con efectos vinculantes, la Direcci贸n General de Tributos entiende, en consulta de 10 de enero de 2011, que la notable reducci贸n del valor de las participaciones heredadas de una empresa familiar dedicada a la actividad de construcci贸n y promoci贸n de inmuebles, declarada como consecuencia de la crisis inmobiliaria en situaci贸n de Concurso de Acreedores no culpable, lleve consigo la p茅rdida del derecho a la reducci贸n practicada en su d铆a con ocasi贸n de la adquisici贸n 芦mortis causa禄 de dichas participaciones.

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Rendimientos del trabajo con periodo de generaci贸n >2 a帽os. L铆mite para la reducci贸n: 300.000鈧 anuales por fraccionamiento

La Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de 31 de enero de 2011, efect煤a un completo an谩lisis de la exenci贸n regulada en el art铆culo 7.e) de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), relativa a indemnizaciones por despido o cese del trabajador, y de la aplicaci贸n de la reducci贸n del 40 por ciento aplicable a los supuestos de rendimientos 铆ntegros del trabajo con per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os que no se obtengan de forma peri贸dica o recurrente, ante una gran variedad de supuestos, en los que como consecuencia de un proceso de reducci贸n de plantilla cualquier empresa puede verse inmersa, por operaciones de reestructuraci贸n, o bien como consecuencia de una mala situaci贸n financiera.

Este completo an谩lisis, como ya se ha definido anteriormente, abarca los siguientes supuestos:

  • Plan de prejubilaciones para aquellos trabajadores que a fecha 31 de diciembre de 2010 tuvieran cumplidos 55 a帽os de edad, bajo los supuestos en los que las indemnizaciones sean abonadas directamente por la entidad o satisfechas a trav茅s de un contrato de seguro colectivo.

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