Doctrina Administrativa

Clasificaci贸n en el IAE de las franquicias

La DGT en su consulta de 3 de octubre de 2016, pone de manifiesto que en tanto no se habilite聽 una clasificaci贸n espec铆fica para la actividad gen茅rica de franquicia, las actividades que se lleven a cabo en base a este tipo de contratos complejos, deber谩n tener tratamiento independiente y diferenciado en el contexto de las Tarifas del impuesto.

Una entidad tiene como objeto la gesti贸n de supermercados, y celebra contratos de franquicia con "colaboradores" (personas f铆sicas o personas jur铆dicas) para la venta de sus productos, cediendo en dep贸sito al franquiciado las mercanc铆as para su venta al por menor en el establecimiento del franquiciado.

El contrato de franquicia o franchising es un instituto jur铆dico complejo que, desde el punto de vista del franquiciador entra帽a una pluralidad de obligaciones que se traducen en otras tantas actividades, b谩sicamente dos, a saber: de un lado, la actividad consistente en la cesi贸n de una marca comercial y del know how correspondiente, y, de otro, la actividad consistente en la prestaci贸n de determinados servicios.

Cada una de las dos actividades rese帽adas debe tener tratamiento independiente y diferenciado en el contexto de las Tarifas del impuesto, en tanto no se habilite聽 una clasificaci贸n espec铆fica para la actividad gen茅rica de franquicia.

El desconocimiento de que los bienes se encuentran en el extranjero no exime de la obligaci贸n de presentar el modelo 720 pero s铆 la imposici贸n de sanci贸n por no hacerlo

La Direcci贸n General de Tributos ha publicado con fecha 8 de agosto de 2016 una interesante consulta que tiene que ver con la obligaci贸n de informaci贸n sobre bienes y derechos situados en el extranjero por lo curioso de la situaci贸n de hecho que se analiza en la misma.

Y es que los hechos tienen que ver con un contribuyente que desconoce si tiene bienes situados fuera de Espa帽a 鈥揺n concreto, su ex marido cerr贸 una cuenta que ten铆an en com煤n en el extranjero intuyendo, pero desconociendo, si el importe depositado en la cuenta se ha invertido en otros bienes situados fuera de Espa帽a- y se plantea qu茅 ocurrir铆a en caso de tener la certeza de la titularidad con posterioridad al vencimiento del plazo de declaraci贸n.

Selecci贸n de doctrina administrativa. Noviembre 2016 (1.陋 quincena)

En la venta de 鈥渂ol铆grafos solidarios鈥 solo la parte del dinero recibido que se corresponde con el precio de venta del bol铆grafo est谩 sujeta al IVA

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su Resoluci贸n de 20 de octubre de 2016, analiza si en la venta de 鈥渂ol铆grafos solidarios鈥 por parte de una Fundaci贸n, nos encontramos ante un negocio mixto o no.

Como hemos adelantado, una Fundaci贸n se dedica a la venta de 鈥渂ol铆grafos solidarios鈥, destinando parte del importe percibido por su venta a donaci贸n, por lo que entiende que para calcular la base imponible del IVA, es necesario distinguir en el importe total recibido entre el precio del bol铆grafo y la parte correspondiente a dicha donaci贸n, es decir, plantea ante la Administraci贸n tributaria que se trata de un negocio mixto. No as铆 la Administraci贸n, que considera que la base imponible debe comprender el importe total percibido de quien lo adquiere, sin distinci贸n a la naturaleza de las cantidades abonadas.

El arrendamiento de una habitaci贸n por temporadas impide la reducci贸n en el IRPF al arrendador

La Direcci贸n General de Tributos analiza el distinto tratamiento que tiene el arrendamiento de una vivienda, o parte de ella, en funci贸n del tipo de contrato de alquiler, en concreto dependiendo de la duraci贸n de dicho contrato.

Si el inmueble se alquila sin limitaci贸n temporal, salvo la propia de los contratos de alquiler que marca la Ley de Arrendamientos Urbanos, el arrendador podr谩 reducir del rendimiento neto del capital inmobiliario el 60%. Pero si por el contrario, se alquila ese miso inmueble por cortos per铆odos de tiempo, por ejemplo a estudiantes durante el curso, no ser谩 aplicable este beneficio fiscal.

Depositar las cenizas del difunto en el lugar elegido en testamento tiene en entredicho su deducibilidad en el Impuesto sobre Sucesiones

En esta ocasi贸n llama la atenci贸n, por lo curioso del supuesto analizado, la consulta de la Direcci贸n General de Tributos de 28 de septiembre de 2016 en la que, en concreto, se pregunta por la deducibilidad de los gastos asociados al dep贸sito de las cenizas del causante en el lugar designado por 茅l en su testamento que, en el caso, fue la ciudad de Nueva York.

La DGT niega radicalmente la deducibilidad de los gastos de desplazamiento, estancia de la heredera y del dep贸sito de las cenizas en esa ciudad bajo el argumento de que ninguno de ellos cabe encajarlo dentro del concepto de 鈥渦sos y costumbres de la localidad鈥 a que el art. 14.b) Ley 29/1987 (Ley ISD) supedita la deducibilidad de los gastos de entierro y funeral.

Selecci贸n de doctrina administrativa. Octubre 2016 (2.陋 quincena)聽

Basta una 煤nica diligencia para embargar el saldo de las cuentas asociadas a los TPV o dat谩fonos con independencia de la periodicidad pactada para el abono de los saldos en dicha cuenta: unificaci贸n de criterio

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su Resoluci贸n de 27 de octubre de 2016, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio resuelve la cuesti贸n relativa a si es conforme a derecho el embargo de los cr茅ditos derivados de los abonos en la cuenta del deudor tributario que se vayan realizando en la entidad financiera donde tiene abierta la cuenta como consecuencia de la utilizaci贸n de terminales de puntos de venta -TPV- o dat谩fonos a trav茅s de los cuales los clientes del deudor tributario hacen el pago de los bienes y servicios adquiridos.

Sujeto pasivo del IIVTNU y c谩lculo del Impuesto en caso de desmembraci贸n del dominio en sucesiones hereditarias

La Direcci贸n General de Tributos en dos consultas del mes de septiembre ha abordado dos cuestiones sobre el IIVTNU.

En la primera de ellas,聽 de 22 de septiembre de 2016, analiza pormenorizadamente el c谩lculo de la base imponible del impuesto en un supuesto en el que se produce la desmembraci贸n del dominio de un inmueble debido a las disposiciones testamentarias que una persona, casado en r茅gimen de gananciales, hace en su testamento , legando la nuda propiedad de su mitad indivisa del inmueble a su hija, el usufructo de su mitad indivisa del inmueble a su c贸nyuge y finalmente lega a su hijo un derecho de habitaci贸n que recae sobre una de las construcciones situadas en el inmueble, que es una 煤nica parcela catastral, en la cual se levantan dos construcciones independientes.

Determinaci贸n del domicilio fiscal de una UTE

La Junta Arbitral del Concierto Econ贸mico del Pa铆s Vasco en su Resoluci贸n 5/2016, de 12 de abril de 2016 sobre el conflicto 8/2013 resuelve el conflicto de competencias planteado por la Diputaci贸n Foral de 脕lava frente a la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria (AEAT), cuyo objeto es determinar el domicilio fiscal de una Uni贸n Temporal de Empresas.

La UTE se constituy贸 para realizar la obra de la nueva c谩rcel en un municipio de 脕lava, por lo que en dicho municipio manten铆a una estructura administrativa donde fij贸 su domicilio social y se llevaban a cabo actividades de direcci贸n y de control de la construcci贸n de la c谩rcel que la UTE realizaba all铆 mismo.Sin embargo, las decisiones organizativas de la misma se tomaban en la delegaci贸n de Valencia a la que estaba adscrita y no en 脕lava donde ni los socios ni la UTE han podido acreditar que dispusieran de una m铆nima infraestructura material y personal.

Teniendo en cuenta la actividad empresarial desarrollada por la UTE, as铆 como las notables coincidencias entre las circunstancias concurrentes en el presente conflicto y en los conflictos referentes a parques e贸licos resueltos por esta Junta Arbitral y confirmados judicialmente por el Tribunal Supremo, sedeclara que el domicilio fiscal de la Uni贸n Temporal de Empresas se encuentra en Valencia.

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