Novedades en el IVA a lo largo de 2017
Al margen de la novedad que ha supuesto para el año 2017 la entrada en vigor del sistema de suministro inmediato de información (SII), relativo a la obligación u opción de suministrar la información contenida en las facturas por parte de quienes están obligados a presentar declaración-liquidación mensual o quienes opten por este sistema, que entró en vigor el pasado 1 de julio, no han sido numerosas las modificaciones que el IVA ha sufrido en el ejercicio 2017, siendo las más trascendentes las que se han producido con las normas publicadas a partir del mes de junio.
En este artículo se van a analizar estas modificaciones teniendo en cuenta la estructura o sistemática de la propia Ley del IVA a fin de ser didácticos en la exposición de las novedades, considerando las leyes de asistencia jurídica, la de presupuestos generales del Estado de 2017 y la de contratos del sector público, que modifican la citada ley del impuesto (aunque sea indirectamente en el caso de la primera norma) y, en cuanto a normas reglamentarias, el Real Decreto 1075/2017 que reforma tanto el reglamento del IVA como el reglamento de facturación, al margen de otras normas que afectan también al impuesto.
Palabras claves: IVA; hecho imponible; operaciones no sujetas; exenciones diplomáticas y consulares y para organismos internacionales; base imponible; tipo impositivo; deducciones; régimen especial simplificado; régimen especial del grupo de entidades; IVA diferido a la importación; facturación.
Antonio Longás Lafuente
Inspector de Hacienda del Estado
Sumario
I. Introducción. Perspectivas futuras sobre la modificación de la Ley del IVA
II. Hecho imponible. Operaciones no sujetas. Administraciones públicas
II.1. Habitual transposición incorrecta de la Directiva IVA en esta materia
II.2. Novedades en el artículo 7.8.º de la Ley del IVA
III. Hecho imponible. Operaciones no sujetas. Asistencia jurídica gratuita
III.1. Introducción
III.2. La Ley 2/2017: Naturaleza de las retribuciones percibidas por abogados y procuradores
III.3. Efectos temporales. Análisis crítico de la reforma
IV. Exenciones en operaciones interiores
IV.1. Exenciones financieras. Artículo 20.Uno.18.º, letra j), de la Ley del IVA
IV.2. Devolución en régimen de viajeros (art. 9.1, número 2.º, letra B) del RIVA)
V. Exenciones en operaciones asimiladas a exportaciones
V.1. Objeto y ámbito de aplicación (art. 1)
V.2. Exenciones del IVA de las entregas de bienes, prestaciones de servicios y adquisiciones intracomunitarias (art. 3)
V.3. Entregas de bienes a las personas a que se refiere el artículo 2 acreditada en país distinto de un Estado miembro de la Unión Europea (nuevo art. 3 bis)
V.4. Destino ulterior de los bienes y efectos (art. 8, apdos. 2 y 4)
V.5. Cese de actividad de los beneficiarios de las franquicias (art. 9)
V.6. Aplicación y solicitud de la franquicia de los derechos de importación y de la exención del IVA (art. 10, apdos. 2 y 3, y se añade un apdo. 4)
V.7. Alcance de las franquicias y exenciones (art. 12, apdo. 1)
V.8. Aplicación de franquicias y exenciones (art. 13, apdo. 1)
V.9. Vehículos que se hayan beneficiado de la exención en otros Estados o territorios que no forman parte de la Unión Europea (nuevo art. 14 bis)
V.10. Exenciones relativas a la OTAN (disp. adic. segunda)
V.11. Certificado acreditativo del derecho a la exención (nueva disp. adic. tercera)
V.12. Actualización de la nomenclatura ministerial
VI. Base imponible. Subvenciones a incluir y excluir
VI.1. Supresión del número 4.º del apartado tercero del artículo 78 de la Ley del IVA
VI.2. Subvenciones que se incluyen en la base imponible (art. 78.Dos.3.º de la Ley del IVA)
VI.3. Derecho a la deducción por las entidades receptoras de las subvenciones
VII. Tipos impositivos
VII.1. Aparatos para tratar deficiencias (art. 91.Uno.1.6.º, letra c), y apdo. octavo del anexo)
VII.2. Hostelería y servicios similares (art. 91.Uno.2.2.º)
VII.3. Bibliotecas, museos y otras actividades (art. 91.Uno.2.6.º)
VIII. Deducciones
IX. Regímenes especiales del IVA
IX.1. Régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
IX.2. Régimen especial del grupo de entidades
X. Obligaciones de los sujetos pasivos. Libros registro
X.1. Autorizaciones en relación con los libros registro del IVA
X.2. Suministro inmediato de informaciónX.2.1. Libro registro de facturas expedidas (art. 63, apdos. 3 y 4)
X.2.2. Libro registro de facturas recibidas (art. 64, apdo. 4)
X.2.3. Plazos para la remisión electrónica de los registros de facturación (nueva redacción del art. 69 bis del RIVA)
X.2.4. Periodos de liquidación trimestral o mensual (art. 71.4 del RIVA)
X.2.5. Especificaciones técnicas
X.2.6. Modificación del modelo de autoliquidación
X.2.7. Obligación de llevar los libros registro a través de la sede electrónica de la AEAT
X.2.8. Exclusión de presentar el modelo informativo 340X.3. Rectificaciones registrales (art. 70.1 del RIVA)
XI. Gestión del impuesto. Recaudación del impuesto a las importaciones. Diferimiento del impuesto
XI.1. Diferimiento de la recaudación del impuesto (art. 71.4 del RIVA)
XI.2. Inicio del periodo ejecutivo en caso de ausencia de declaración
XII. Gestión del impuesto. Modelos de autoliquidación, censales o informativos
XII.1. Orden HFP/1307/2017, de 29 de diciembre
XIII. Facturación
XIII.1. Autorización por el Departamento de Gestión en facturas rectificativas
XIII.2. Procedimiento desestimatorio de la disposición adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, de Gestión e Inspección
XIII.3. Plazo de remisión de las facturas rectificativas
XIII.4. Facturación por agencias de viajes (apdos. 1, 2, 3, 6 y 7 de la disp. adic. cuarta)
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 420 (marzo 2018)