Tributación de los servicios relacionados con bienes inmuebles y de los bonos canjeables en el IVA

Las novedades legislativas en materia de IVA han sido escasas en el ejercicio 2016, tanto a nivel comunitario como nacional. En relación con el derecho comunitario, destacan dos novedades que, si bien afectan a aspectos concretos de la tributación de operaciones específicas, tienen gran trascendencia económica.
La primera de las normas, si bien se dictó en 2013, entra en vigor el 1 de enero de 2017. Se trata de la modificación al Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo, operada por el Reglamento de Ejecución (UE) n.º 1042/2013, del Consejo, de 7 de octubre. A través de esta norma se precisa el alcance del concepto de «bien inmueble» a efectos del IVA y se delimita el ámbito o perímetro objetivo de los servicios que tienen una vinculación suficientemente directa con bienes inmuebles para aplicar la norma de conflicto o regla de localización recogida en el artículo 70.Uno.1.º de la Ley del IVA.
La segunda de las normas es la Directiva (UE) 2016/1065 del Consejo, de 27 de junio de 2016, que regula el tratamiento en el IVA de los bonos canjeables, modificando la Directiva 2006/112/CE reguladora del IVA. Si bien los Estados miembros tienen de plazo hasta el 31 de diciembre de 2018 para transponer esta norma a los ordenamientos jurídicos internos, sin embargo su vocación de aclarar y delimitar la tributación de estas operaciones llevará a los órganos administrativos a interpretar la Ley del IVA y la Directiva IVA de acuerdo con el contenido de esta nueva directiva.

Palabras claves: IVA, servicios relacionados con bienes inmuebles, bonos canjeables y bonos univalentes y polivalentes.

Antonio Longás Lafuente
Inspector de Hacienda del Estado

Sumario

I. Introducción
II. Concepto de bienes inmuebles y prestaciones de servicios relacionadas con bienes inmuebles

II.1. El Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011: Su función y aplicación respecto del derecho interno
II.2. Delimitación de «bien inmueble»

II.2.1. Utilización del término «bien inmueble» en la Directiva IVA. Trascendencia en la delimitación del concepto
II.2.2. Delimitación general de «bien inmueble»
II.2.3. Delimitación de las categorías que comprende la noción de «bien inmueble»
II.2.4. Categorías no excluyentes
II.2.5. Noción de «edificaciones» en la Directiva IVA y en Ley del IVA

II.3. Localización de las prestaciones de servicios vinculadas a bienes inmuebles

II.3.1. Regla de localización prevista en la Directiva 2006/112/CE y en la Ley del IVA
II.3.2. Criterios generales de aplicación de la norma de conflicto prevista en la Directiva y en la Ley del IVA
II.3.3. Otras cuestiones relacionadas con la tributación de la regla de vinculación con bienes inmuebles
II.3.4. Servicios comprendidos en el artículo 31 bis del Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011. Reglas de aplicación de la regla de localización
II.3.5. Servicios comprendidos en la norma de conflicto del artículo 70.Uno.1.º de la Ley del IVA. Regla general prevista en el artículo 31 bis, apartado 1, del Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011
II.3.6. Los listados de servicios incluidos y excluidos previstos en los apartados 2 y 3 del artículo 3 bis. Consideraciones generales
II.3.7. Servicios incluidos. Apartado 2 del artículo 31 bis
II.3.8. Servicios incluidos. Artículo 31 ter: Suministro de equipos para la realización de trabajos en bienes inmuebles
II.3.9. Servicios incluidos. Artículo 31 quater: Servicios de telecomunicación y análogos en establecimientos de hostelería y similares
II.3.10. Servicios excluidos. Apartado 3 del artículo 31 bis
II.3.11. Cuadros-resumen sobre servicios relacionados con bienes inmuebles

III. Tratamiento de las operaciones con bonos canjeables por bienes o servicios

III.1. Directiva (UE) 2016/1065. Finalidad y obligación de transposición al derecho interno. Efectos en la aplicación de la norma interna
III.2. Ámbito de aplicación objetivo. Regulación de los bonos
III.3. Concepto de bonos. Tipos
III.4. Tratamiento de los bonos univalentes
III.5. Tratamiento de los bonos polivalentes

III.5.1. Hecho imponible
III.5.2. Base imponible
III.5.3. Servicios identificables en la distribución del bono
III.5.4. Facturación en la transferencia de bonos polivalentes por las operaciones subyacentes
III.5.5. Otras cuestiones de interés en relación con los bonos polivalentes

III.6. No utilización o uso del bono por su poseedor
III.7. Cuadros-resumen sobre tratamiento de bonos

PDF FilePuede adquirir este documento en la página web ceflegal.com

Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 407 (febrero 2017)