Jurisprudencia

Entramado de operaciones en fraude de ley para evitar la tributaci贸n de las plusval铆as derivadas de la venta de inmuebles

En una sentencia de 31 de marzo de 2016, la Audiencia Nacional confirma las actuaciones inspectoras y sancionadoras llevadas a cabo por la Inspecci贸n que apreci贸 la existencia de fraude de ley, pues mediante un complejo entramado de operaciones (ampliaci贸n de capital, fusi贸n, aportaci贸n de participaciones suscripci贸n de bonos austriacos para justificar la transparencia, etc.) se evita la tributaci贸n de las plusval铆as obtenidas en la venta de inmuebles.

Para la Administraci贸n todo el proceso se traduce en la revalorizaci贸n de los terreno sin apenas coste fiscal; revalorizaci贸n que a su vez determinar un ahorro fiscal cuantioso en el momento de la enajenaci贸n de las promociones construidas sobre los terrenos.

Mediante la aplicaci贸n dise帽ada y combinada de pr茅stamos-inversi贸n en bonos; ampliaci贸n de capital con aportaciones no dinerarias y fusi贸n sin acogimiento al r茅gimen especial se consigue que afloren las plusval铆as de los inmuebles sin apenas coste fiscal.

Selecci贸n de jurisprudencia. Mayo 2016 (2陋 quincena)

Proliferan sentencias favorables al obligado tributario respecto a la IIVTNU, aunque tambi茅n desfavorables

As铆 lo manifiesta el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo n. 2 de Ja茅n, en su sentencia de 10 de marzo de 2016 en la que una vez m谩s se afirma que la ausencia objetiva de incremento del valor dar谩 lugar a la no sujeci贸n al impuesto, simplemente como consecuencia de la no realizaci贸n del hecho imponible, pues la contradicci贸n legal no puede ni debe resolverse a favor del "m茅todo de c谩lculo" y en detrimento de la realidad econ贸mica, pues ello supondr铆a desconocer los principios de equidad, justicia y capacidad econ贸mica.

Apunta el Tribunal que (afortunadamente) cada vez m谩s 贸rganos de nuestra jurisdicci贸n est谩n dictando sentencias favorables al obligado tributario cuando transmite un inmueble con p茅rdidas, entendiendo que en ese caso no deber铆a exigirse la plusval铆a municipal [Vid. SSTSJ de Madrid de 24 de abril de 2015, recurso n.潞 283/2014, TSJ de Catalu帽a, de 21 de marzo de 2012, recurso n.潞 432/2010聽y de 22 de marzo de 2012, recurso n.潞 511/2011, y sentencias del Juzgado de lo Contencioso Administrativo de Zaragoza, de 13 de julio de 2015, recurso n.潞 123/2015聽y Juzgado de lo Contencioso Administrativo de Valladolid de 31 de julio de 201, recurso n.潞 17/2015].

La equivocada designaci贸n del impuesto aplicable a una operaci贸n en las negociaciones previas la hace nula y da acci贸n para reclamar los perjuicios

La Sala de lo Civil del Tribunal Supremo ha dictado en los 煤ltimos d铆as una sentencia 鈥de 11 de mayo de 2016- de enorme inter茅s para los analistas del Derecho Tributario, por cuanto analiza las consecuencias 鈥揺so s铆, civiles- derivadas de una equivocada designaci贸n del impuesto concurrente en una determinada operaci贸n, que hizo llegar al vendedor al convencimiento de que el comprador con el que finalmente pact贸, era su mejor opci贸n.

Consentir la violaci贸n suficientemente caracterizada del Derecho Comunitario puede impedir el reconocimiento de la responsabilidad patrimonial del Estado legislador

La sentencia del Tribunal Supremo de 6 de mayo de 2016 tiene la particularidad de reconocer la responsabilidad patrimonial del Estado legislador por una infracci贸n del Derecho Comunitario, a煤n en contra de otras sentencias sobre responsabilidad por aplicaci贸n de la misma norma 鈥搑edacci贸n original del art. 79.Cinco Ley 37/1992 (Ley IVA)-, bajo la clave de que en el caso de autos, pero no en otros, la actitud de la demandante desde la primera actuaci贸n y a lo largo de todo el proceso ha sido la de poner de manifiesto la existencia de esa vulneraci贸n del Derecho Comunitario, y no tan s贸lo tras la declaraci贸n de su ilegalidad por la sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea de 9 de junio de 2011.

Selecci贸n de jurisprudencia. Mayo 2016 (1.陋 quincena)

Un hospital universitario no se encuentra directamente afecto a los servicios educativos y por tanto est谩 sujeto al IBI聽

El Tribunal Superior de Justicia de Madrid en su sentencia de 2 de febrero de 2016 entiende que no es procedente reconocer a las fincas correspondientes al Hospital Universitario como a su centro de especialidades la exenci贸n aplicable a los inmuebles afectos a los servicios educativos ya que todos ellos son centros sanitarios, "directamente afectos", por tanto, al servicio sanitario, aunque puedan destinarse tambi茅n a otros usos no estrictamente sanitarios, como es el uso educativo, y los conciertos con Universidades, y otras entidades educativas que puedan llevarse a cabo.

Las obras en las instalaciones deportivas del Canal de Isabel II no pueden calificarse de 鈥渙bra hidr谩ulica鈥 y no est谩n exentas del ICIO聽

El Tribunal Superior de Justicia de Madrid, en su sentencia de 28 de enero de 2016, ha confirmado la liquidaci贸n del Ayuntamiento en la que se considera no aplicable la exenci贸n en el ICIO de las obras realizadas por una mercantil, aunque el due帽o de la obra sea una empresa p煤blica. Las obras consistieron en la 芦consolidaci贸n, impermeabilizaci贸n, ajardina miento y construcci贸n de helipuerto y recintos deportivos y de esparcimiento禄 con el fin de posibilitar la apertura y el uso para todos los ciudadanos de la superficie del tercer dep贸sito de agua, teniendo en consideraci贸n que se trata de una zona de la ciudad carente de suelo dotacional p煤blico suficiente para satisfacer la demanda de los residentes de la zona con instalaciones deportivas, zonas de paseo y de recreo como tiendas y restaurantes.

Este an谩lisis pone de manifiesto que, la finalidad de las obras realizadas no es hidr谩ulica en sentido propio. En consecuencia, los trabajos realizados no est谩n exclusiva o "directamente" destinados a obras hidr谩ulicas, aunque se hayan realizado con ocasi贸n de ellas reparaciones y refuerzos de la estructura de cubierta del tercer dep贸sito, impermeabilizando el interior de los dep贸sitos con pintura y se hayan sustituido o instalado compuertas, y por tanto al sentencia apelada estim贸 improcedente la aplicaci贸n de la exenci贸n.

El ejercicio de聽actividad econ贸mica puede acreditarse aunque no se disponga de empleado y local, ya que son meros indicios

El Tribunal Superior de Justicia de la Regi贸n de Murcia en su sentencia de 18 de febrero de 2016, conforme a lo mantenido por la jurisprudencia del Tribunal Supremo, [Vid. SSTS 28 de octubre de 2010, recurso n.潞 218/2006, y de 2 de febrero de 2012, recurso n.潞 2318/2010] sostiene que los requisitos de empleado y local son meros indicios, pues la actividad econ贸mica se puede acreditar aunque no disponga de ellos. La jurisprudencia no considera requisito para entender acreditada la realizaci贸n de la actividad econ贸mica la existencia de un local o de un empleado, considerando tales datos como meros indicios. Lo importante es examinar la actividad realmente desarrollada.

Valoraci贸n de operaciones vinculadas en franquicias de McDonalds

La Audiencia Nacional en su sentencia de 28 de enero de 2016, confirma el criterio seguido por la cadena de franquicias a la hora de determinar el valor de mercado en las ventas de activos mobiliarios de restaurantes a sus franquiciados. En las ventas de mobiliario a los franquiciados, la entidad lo transmite primero a una intermediaria vinculada, que es la que vende o cede al franquiciado.

El debate jur铆dico se centra en la correcci贸n de la valoraci贸n efectuada por la Administraci贸n. Pues como sostiene el TEAC "no se discute que existe vinculaci贸n entre las entidades que intervienen en las operaciones, ni que concurren los requisitos exigidos para que la Administraci贸n valore las operaciones por su valor normal de mercado", sino que el debate se centra en el m茅todo de valoraci贸n.

Cuando McDonalds Sucursal en Espaa (MSE) vende al franquiciado asume riesgo como gestora del contrato de franquicia y en ocasiones obtiene por la venta de los equipos un importe inferior a su valor de compra, por lo que la Sala estima correcto el criterio de valoraci贸n de la entidad.

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