Cuestiones prácticas sobre los efectos de la modificación de la base imponible en el impuesto sobre el valor añadido español

El presente trabajo tiene por objeto la exposición de cuestiones prácticas planteadas en la realidad, relativas a los efectos que produce la modificación de la base imponible en el IVA español. Para efectuar dicho análisis hemos dividido, básicamente, el estudio de los efectos entre los que son propios del sujeto pasivo repercutido y rectificante y los que son propios de la modificación o rectificación para el destinatario de la operación. Las dos grandes cuestiones que se plantean son la relativa a la obligación de reintegro de las cuotas rectificadas establecida en el artículo 89.Cinco b) de la LIVA y la relativa a los efectos de la rectificación de cuotas en los casos de impagos y los efectos de la rectificación sobre la deducibilidad.

Palabras claves: modificación de la base imponible en el IVA; efectos para el sujeto pasivo; efectos para el destinatario.

Ignacio García Sinde
Interventor y auditor del Estado
Inspector de Hacienda
Vocal del TEAR de Andalucía

Sumario

1. Introducción
2. Realización de la modificación de la base imponible por el sujeto pasivo (art. 89 LIVA). Aspectos procedimentales

2.1. Limitaciones subjetivas a la rectificación de bases imponibles
2.2. Obligación de ingreso de la cuota indebidamente repercutida en el caso de modificación al alza de la base imponible o de la cuota

2.2.1. Recargo por presentación fuera de plazo

2.3. Sobre la obligación de ingreso de la cuota de IVA indebidamente repercutida
2.4. Plazo para la repercusión del IVA al destinatario en caso de modificación de la base o de la repercusión
2.5. Obligación de reintegro al destinatario de las cuotas de IVA rectificadas

2.5.1. Formas de obtención del reintegro

2.6. Obligación de ingreso del IVA repercutido y modificado posteriormente a la baja
2.7. Formalidades. Factura rectificativa

2.7.1. Impugnación
2.7.2. Envío de la factura rectificativa
2.7.3. Registro

2.8. Limitaciones al derecho de repercutir
2.9. Opciones del artículo 89.Cinco de la LIVA

2.9.1. Devolución de ingresos indebidos
2.9.2. Impugnación de la autoliquidación
2.9.3. No aplicación
2.9.4. Aplicación
2.9.5. Devolución de ingresos indebidos y reintegro
2.9.6. Rectificación mal efectuada
2.9.7. Cambio de opción y prescripción
2.9.8. Ejercicio de acción judicial y opción por la devolución de ingresos indebidos

2.10. Periodo de declaración de las modificaciones o rectificaciones

3. Efectos en el destinatario: Oposición a la modificación de bases. Rectificación de deducciones (art. 114 LIVA). Cambio de acreedor. Incremento del IVA deducible

3.1. Consideraciones generales
3.2. Naturaleza de la obligación
3.3. Competencia para practicar liquidación rectificando las deducciones
3.4. Modificación del artículo 114 de la LIVA sobre rectificación de deducciones en caso de concurso
3.5. La remisión y recepción de la factura rectificativa
3.6. Incremento del IVA deducible. Supuestos de no procedencia

3.6.1. En caso de repercusión fuera de plazo
3.6.2. En los casos del artículo 89.Tres de la LIVA

3.7. Plazo para efectuar la rectificación de deducciones
3.8. Carga de la prueba
3.9. Momento para efectuar la rectificación
3.10. Imposibilidad de la rectificación

4. Cobro del importe rectificado

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 417 (diciembre 2017)