Novedades Legislativas - Octubre 2010

• Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado 2011
• Nuevo Reglamento de Consolidación Contable
• Devolución del Impuesto sobre Hidrocarburos
• Instrucciones del DUA

Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado 2011

El Boletín Oficial de las Cortes Generales (Congreso de los Diputados) del pasado 2 de octubre de 2010 publicó el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2011, el cual contiene, además de lo habitual  (-coeficientes de actualización del valor de adquisición de inmuebles que se transmitan tanto en el IRPF como en el IS, regulación del pago fraccionado del IS, escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y títulos nobiliarios en el ITP y AJD, actualización de valores catastrales de bienes inmuebles, determinación del interés legal del dinero y de demora o actualización y regulación de determinadas tasas-) otras medidas de gran trascendencia como, elevación en el IRPF de los tipos de gravamen aplicables para las rentas superiores a 120.000 y 175.000 euros, modificaciones en las deducciones fiscales por adquisición de vivienda y por alquiler de vivienda, introducción del límite de 300.000 euros en la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción por irregularidad del 40 por ciento en el caso de rendimientos con un período de generación superior a dos años, tributación como rentas del ahorro de las percepciones derivadas de las reducciones de capital social con devolución de aportaciones a los socios de las SICAC (también en el supuesto de reparto de prima de emisión de acciones a estos últimos), permisibilidad a las entidades de reducida dimensión que puedan seguir disfrutando de los beneficios fiscales  del régimen especial, aunque superen el límite de 8.000.000 de euros de cifra de negocios (durante los 3 ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se supere el umbral mencionado).

A continuación se agrupan, clasificadas por impuestos, las principales medidas fiscales que se recogen en el citado Proyecto de Ley.

Impuesto sobre la  Renta de las Personas Físicas

• Coeficientes de actualización del valor de adquisición para la transmisión de inmuebles: se actualizan los coeficientes aplicables al valor de adquisición a efectos de determinar la ganancia o pérdida patrimonial que se ponga de manifiesto en la transmisión de inmuebles no afectos a actividades económicas que se efectúen durante el año 2011. Los mencionados coeficientes de actualización serán los siguientes:

No obstante, cuando las inversiones se hubieran efectuado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,3637.

• Reducción por obtención de rendimientos del trabajo y de determinados rendimientos de actividades económicas: Se mantiene, con vigencia para 2011, el importe de las reducciones por obtención de rendimientos del trabajo y de rendimientos de actividades económicas.
• Mínimo personal y familiar: Se mantiene en 2011 el importe de los mínimos por contribuyente, descendientes, ascendientes y por discapacidad aplicables en 2010.
• Escala general y complementaria del Impuesto: Se aprueba una escala con 2 tramos nuevos, elevándose, únicamente con respecto a la aplicable en 2010, el tipo marginal máximo:
• Contribuyentes con bases liquidables superiores a 120.000 euros tributarán al 22,5 por ciento.
• Contribuyentes con bases superiores a 170.000 euros tributarán al 23,5 por ciento.
• La escala queda fijada:

• Tipos de gravamen del ahorro: Los tipos para el año 2011 son los mismos que los aprobados para  el año 2010, es decir:

• Supresión de la deducción por nacimiento o adopción: Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se suprime la mencionada deducción. No obstante, para los nacimientos o adopciones producidos o constituidos, respectivamente, en 2010, se permite el derecho a la misma en el citado período impositivo, siempre que la inscripción en el Registro Civil se efectúe antes de 31 de enero de 2011, pudiéndose en el caso de adopción solicitar antes de la citada fecha la percepción anticipada de la deducción. Asimismo, se hacen modificaciones puntuales en el artículo relativo a la devolución derivada de la normativa del tributo para eliminar del mismo las menciones existentes al artículo que regula la deducción por nacimiento o adopción.

Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva: La principal novedad en este régimen especial consiste en que en los supuestos  de reducción de capital (que tenga por finalidad la devolución de aportaciones) o de distribución de la prima de emisión  de acciones de sociedades de inversión de capital variable (SICAV), efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, el importe de la participación o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos (en el primer caso) o la totalidad del importe obtenido (en el segundo caso), se calificarán como rendimientos del capital mobiliario de los que constituyen rentas del ahorro (dividendos y participaciones en beneficios o en fondos propios de las entidades), evitando por tanto con esta medida el diferimiento en la tributación.
En los supuestos de reducción de capital, la calificación como rendimientos del capital mobiliario del importe de la participación o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos tiene el límite de la mayor de las siguientes cuantías:

• El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción del capital social.
• Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios (se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación).

El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones afectadas,  de acuerdo con las reglas del primer párrafo del artículo 33.3, a) de la Ley del IRPF (inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial en casos de reducción de capital, cuando la misma dé lugar a la amortización de valores o participaciones), hasta su anulación. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento de capital mobiliario procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para  la distribución de la prima de emisión. En ningún caso será de aplicación la exención  de 1.500 euros anuales en dividendos y participaciones en beneficios.
Asimismo, comentar que esta medida es también aplicable a organismos de inversión colectiva equivalentes a las sociedades de inversión de capital variable registrados en otro Estado.
Por último poner énfasis en que, como hemos señalado anteriormente, lo expuesto anteriormente es aplicable con efectos retroactivos  a reducciones de capital y a distribuciones de primas de emisión de acciones efectuadas a partir del 23 de septiembre de 2010.

• Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo: Con efectos desde 1 de enero de 2011, en los supuestos de aplicación de la reducción por irregularidad (rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente y rendimientos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo), se ha introducido el límite de 300.000 euros anuales para aplicar la reducción en la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción del 40 por ciento.
• Deducción por inversión en vivienda habitual: con efectos desde 1 de enero de 2011, se modifica la mencionada deducción, eliminándose para aquellos contribuyentes con bases imponibles iguales o superiores a 24.107,20 euros anuales, por lo que únicamente podrán aplicarse la deducción las contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales. No obstante, existe una regulación de un régimen transitorio para aquellos contribuyentes cuya base imponible sea superior a 17.724,90 euros anuales que hubieran adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2011 y para aquellos cuya base imponible sea superior a 17.738,99 euros anuales que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual  de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2011.
• Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Con efectos desde 1 de enero de 2011, solamente es aplicable la deducción para contribuyentes con base imponible inferior a 24.107,20 euros.
• Reducción por arrendamiento de vivienda:  con efectos desde 1 de enero de 2011, se incrementa del 50 al 60 por ciento el porcentaje de reducción del rendimiento neto por arrendamiento de vivienda y a efectos de aplicar la reducción del 100 por 100 se reduce de 35 a 30 años la edad del arrendatario. Existiendo también un régimen transitorio a efectos de aplicar la reducción del 100 por 100 cuando el contrato de arrendamiento se haya celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 ampliando la edad del arrendatario hasta la fecha en que cumpla 35 años.
• Compensaciones fiscales en la cuota líquida:
• Compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual en 2010. La Ley del IRPF autoriza a la Ley de Presupuestos para que establezca una compensación para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se ven perjudicados con la actual Ley del IRPF. En virtud de esta autorización, el Proyecto  recoge, como viene siendo habitual, una compensación fiscal, en el ejercicio 2010, para quienes hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando financiación ajena.
• Compensación fiscal por percepción en 2010 de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación superior a dos años: La Ley del IRPF autoriza a la Ley de Presupuestos para que establezca una compensación fiscal en el IRPF para aquellos contribuyentes que obtengan rendimientos de capital mobiliario procedentes de activos financieros o seguros de vida o invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006 con plazo de generación superior a dos años. En virtud de esta autorización el Proyecto de Ley de Presupuestos recoge, como viene siendo habitual, una compensación fiscal, en el ejercicio 2010, para los que obtengan rendimientos de capital mobiliario procedentes de activos financieros o seguros de vida o invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006 con plazo de generación superior a dos años.

Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Solamente se recoge una medida en el Proyecto, en relación con este impuesto:

• Rentas exentas: para adecuar el ordenamiento interno a la jurisprudencia comunitaria (sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 3 de junio de 2010, Asunto C-487/08 (NFJ038558)) y con efectos desde 1 de enero de 2011, se establece que los dividendos distribuidos por una sociedad residente en España que sea filial de otra residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, siempre que esta última detente más del 5 por ciento del capital de la primera, están exentos de tributación en España. Anteriormente el porcentaje de participación exigido para la exención de los mencionados dividendos distribuidos era del  10 por ciento, equiparándose por lo tanto este porcentaje con el porcentaje  de participación requerido por la normativa del Impuesto sobre Sociedades en lo relativo a la aplicación de la deducción del 100 por cien para evitar la doble imposición interna  en el pago de dividendos.

Impuesto sobre Sociedades

Por lo que se refiere al IS,  además de las reiterativas de años anteriores  que se comentan más adelante (actualización de los coeficientes de corrección monetaria aplicables a las transmisiones de activos inmobiliarios y forma de determinar los pagos fraccionados durante el ejercicio 2011), el Proyecto de Ley introduce las siguientes modificaciones en el Texto Refundido de la LIS:

• Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión: Con efectos  a partir de 1 de enero de 2011, se permite a las mencionadas empresas que sigan aplicándose los beneficios fiscales de que disponen en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que se supere la cifra de negocios de 8 millones de euros, cuando las mismas hayan cumplido los requisitos, tanto en aquél período impositivo como en los dos anteriores, para ser consideradas como de reducida dimensión. Esta medida se aplica también cuando dicha cifra de negocios se alcance como consecuencia de una operación de reestructuración empresarial (de las reguladas en el Capítulo VIII del Título VII del Texto Refundido), siempre que las entidades que hayan realizado la operación cumplan las condiciones para ser consideradas de reducida dimensión tanto en el período en que se realice la reestructuración como en los dos períodos impositivos anteriores a este último.
• Reducciones de capital con devolución de aportaciones y distribución de la prima de emisión efectuadas, a partir del 23 de septiembre de 2010, por SICAV no sometidas al tipo general de gravamen: Se integrará en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deducción en la cuota íntegra:
• el importe total percibido (con el límite del  aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición hasta la reducción) para el caso de reducción de capital
• la totalidad de la cuantía percibida en concepto de distribución  de la prima de emisión realizada por este tipo de sociedades, para el supuesto de distribución de la prima.

Además añade que es también aplicable a organismos de inversión colectiva equivalentes a las sociedades de inversión de capital variable registrados en otro Estado.

• Amortización fiscal del  fondo de comercio financiero: Con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir del 21 de diciembre de 2007, la deducción no es aplicable a las adquisiciones, realizadas a partir de la mencionada fecha,  de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea. Con esta modificación se adapta la normativa interna al ordenamiento comunitario.

Respecto a las medidas reiterativas de años anteriores:

• Coeficientes de corrección monetaria:  Con efectos para los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011, los coeficientes de actualización  del valor de adquisición de elementos patrimoniales que se transmitan,  en función del momento de adquisición del elemento patrimonial transmitido, serán los siguientes:

Coeficiente

• Pago fraccionado del IS respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011: se vuelven a fijar los porcentajes en el 18 por ciento para la modalidad de pago fraccionado calculado sobre la cuota del ejercicio anterior y en la modalidad en la que el pago se hace sobre la parte de la base imponible del período de los tres, nueve u 11 primeros meses del año natural, en el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Esta última modalidad es obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones calculado conforme a la Ley del IVA haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros.

Impuesto sobre el Valor Añadido

Las modificaciones  a la Ley del IVA, contenidas en el Proyecto en relación con este impuesto son de carácter técnico, consecuencia de la adaptación del ordenamiento interno a la normativa comunitaria, concretamente, a la   Directiva  2009/69/CE del Consejo, que modifica la Directiva relativa al sistema común del IVA en lo que respecta a la evasión fiscal vinculada a la importación y a la Directiva 2009/162/UE del Consejo, que modifica diversas disposiciones de la Directiva relativa al sistema común del IVA

• Medidas relativas a evitar la evasión fiscal vinculada a la importación: en las exenciones de bienes importados (exenciones análogas a las de las entregas interiores) cuya expedición o transporte tenga como punto de llegada un lugar situado en otro Estado de la CE, siempre que la entrega ulterior efectuada por el importador estuviese exenta, permite también al representante fiscal del importador que haga la entrega ulterior, quedando obligado  al cumplimiento de todas los obligaciones (materiales y formales) derivadas de dichas importaciones. También añade que los requisitos que se tienen que cumplir para que se pueda cumplir la exención  se establecerán  reglamentariamente.
• Medidas tendentes a esclarecer  la exención de las importaciones de gas en la Comunidad a través de redes conectadas a la red comunitaria así como la  realizada a través de buques y a aplicar al calor y al frío el mismo régimen que se aplica al gas natural y la electricidad. Igualmente, se regulan cuestiones relativas a las exenciones a la exportación e importación de bienes destinados a organismos internacionales.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

• Escala por transmisión y rehabilitación de Grandezas y Títulos Nobiliarios: se actualiza la tarifa, quedando fijada, con efectos desde 1 de enero de 2011, en:

• Beneficios fiscales para las empresas de reducida dimensión: durante los años 2011 y 2012,  se exoneran de la modalidad de operaciones societarias las ampliaciones de capital.

Impuestos Especiales: Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

Con efectos desde 1 de enero de 2011 y para adecuar el ordenamiento interno a la normativa comunitaria, se modifican los conceptos y definiciones del Impuesto sobre las Labores del Tabaco: cigarros o cigarritos, cigarrillos, tabaco para fumar o picadura y picadura para liar el tabaco para fumar.

Tributos Locales: Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Dos son las medidas en relación con el IBI:

• Actualización de los valores catastrales de los bienes inmuebles: señalar el mantenimiento de los mismos ya que, con efectos de 1 de enero del año 2011, se actualizan mediante la aplicación del coeficiente 1.
• Plazo de aprobación del tipo de gravamen y de las ponencias de valores:  con vigencia exclusiva para el ejercicio 2011, se amplía hasta el 1 de agosto de 2011 (en lugar del 1 de julio) el plazo para aprobar los nuevos tipos de gravamen del impuesto por los Ayuntamientos afectados por procedimientos de valoración colectiva de carácter general que deban surtir efectos el 1 de enero de 2012 e igualmente se amplía hasta el 1 de agosto de 2011 el plazo para la aprobación y publicación de las ponencias de valores.

Tasas

Por lo que se refiere a las Tasas de la Hacienda estatal, se actualizan con carácter general (mediante la aplicación del coeficiente 1,01), los tipos de cuantía fija, excepto las tasas creadas o actualizadas por normas dictadas en 2010.  Se mantienen, con carácter general, los tipos y cuantías fijas establecidas para las tasas que gravan los juegos de suerte, envite o azar y la tasa por reserva del dominio radioeléctrico. Se eleva hasta 25 euros la tasa por expedición del pasaporte electrónico y se modifican las tarifas  de las tasas por las diferentes modalidades de Propiedad Industrial (marcas, patentes y diseño industrial).

Interés de demora e interés legal del dinero

Se fijan  (con el mismo porcentaje que para el año 2010), el interés de demora y el interés legal del dinero,  en un 5% y 4%, respectivamente.

Indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM):

Se establece para 2011 un IPREM anual de 6.390,13 euros (misma cuantía que en el año 2010)

Finalmente se establecen las actividades prioritarias de mecenazgo.

Nuevo Reglamento de Consolidación Contable

En el BOE del día 24 de septiembre se ha publicado el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

Devolución del Impuesto sobre Hidrocarburos

Destacamos la Orden EHA/2515/2010, de 24 de septiembre (BOE de 29 de septiembre), que modifica la Orden EHA/3929/2006, de 21 de diciembre, que regula el procedimiento para la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos y de las cuotas correspondientes a la aplicación del tipo autonómico del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos por consumo de gasóleo profesional, para modificar el plazo de presentación de la declaración anual de kilómetros recorridos, de modo que ésta pueda ser efectuada dentro del primer trimestre del año siguiente a la finalización del año natural (anteriormente era dentro de los veinte primeros días del año siguiente a la finalización del año natural).

Instrucciones del DUA

Por último reseñar la Resolución de 8 se septiembre de 2010 (BOE de 16 se septiembre, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, modifica la de 15 de diciembre de 2009, en la que se recogen las instrucciones para la formulación del Documento Único Administrativo (DUA).