Planificación fiscal internacional posible vs. indebida: problemas actuales

Como consecuencia de la evidente pérdida de eficacia recaudatoria del Impuesto sobre Sociedades, los responsables políticos y los medios de comunicación están prestando gran atención a la erosión de la base imponible y, en términos generales, a la evasión fiscal ligada a lo que se viene denominando «Planificación Fiscal Agresiva». La lucha contra la situación descrita se ha convertido en una prioridad en la agenda política de la OCDE/G20, de la Unión Europea y, en especial, de la AEAT española que ha puesto en marcha diversas iniciativas dirigidas a evitar las estructuras artificiosas que provocan una disminución drástica de la tributación. Por ello resulta imperativo conocer las diferencias entre una planificación fiscal internacional posible o viable jurídicamente y la planificación indebida, los límites del fraude a la ley y la economía de opción, lo que nos lleva a analizar y proponer soluciones sobre lo que hemos llamado la «fenomenología» de la aludida planificación fiscal internacional y estudiar el amplio conjunto de medidas que se han adoptado por los países para detectar y resolver este problema.

Palabras claves: planificación fiscal agresiva, intercambio de información, paraísos fiscales, evasión de impuestos y FATCA.

Alfonso García-Moncó Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Alcalá

Mercedes Fuster Gómez
Contratada Doctora (acr. Titular de Universidad).
Universitat de València

Sumario

I. Introducción
II. Concepto. La planificación fiscal internacional posible
III. La «fenomenología» de la planificación fiscal internacional indebida

III.1. La utilización de personas jurídicas interpuestas
III.2. Ubicación de sociedades en territorios de baja tributación o paraísos fiscales
III.3. La planificación fiscal agresiva
III.4. El treaty shopping y la utilización abusiva de los convenios
III.5. El problema de la «doble no imposición»
III.6. El Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios de la OCDE y el G20: Proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shiftin)

IV. Los límites de la planificación fiscal internacional

IV.1. El derecho comunitario y la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea
IV.2. El papel de la OCDE en su lucha contra la planificación fiscal indebida: La evolución del intercambio de información entre España y Suiza, Estados Unidos, Andorra y Luxemburgo
IV.3. La normativa FATCA y los acuerdos intergubernamentales suscritos por los Estados Unidos con terceros países para la implementación del Foreign Account Tax Compliance Act. Análisis comparativo
IV.4. El Modelo de Acuerdo para la Autoridad Competente (MCAA) y el estándar común de información (CRS) de la OCDE. La Directiva europea relativa a la cooperación administrativa y la normativa española
IV.5. Las cláusulas antielusión o antiabuso

V. Conclusiones

Bibliografía

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 405 (diciembre 2016)