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Fiscalidad internacional (2 volúmenes)
Director: Fernando Serrano Antón

El proceso de internacionalización de la economía, el fenómeno de la globalización económica y su impacto en la fiscalidad hacen necesario dar una respuesta a la demanda de análisis y debate en este ámbito que garantice una visión integral y actualizada de la fiscalidad internacional en su doble perspectiva, de tributación de no residentes y de inversiones españolas en el extranjero.

La interconexión económica mundial y el interés que suscita el examen de las consecuencias fiscales en las operaciones internacionales exigen a las obras sobre fiscalidad internacional un esfuerzo dirigido al examen actual de la práctica internacional de los operadores jurídicos y, en la actualidad, también de las acciones desplegadas por las organizaciones internacionales (OCDE, ONU, G-20, etc.).

El tratamiento de las cuestiones básicas de la fiscalidad internacional que se propone en esta obra se ha estructurado en cuatro grandes áreas: la tributación de no residentes y los aspectos más relevantes de fiscalidad internacional para residentes españoles, los convenios para evitar la doble imposición internacional, las medidas fiscales antielusión y antiabuso y los efectos fiscales de las operaciones internacionales. Además, el manual posee un anexo bibliográfico cuidado y extenso, utilizado por los autores en la elaboración de sus capítulos, que permite tener una panorámica de la bibliografía existente española e internacional sobre esta área de estudio.

Impuesto sobre Sociedades (1). Régimen general

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Precios de Transferencia y Derecho de la UE: ¿otra vuelta de tuerca a los motivos comerciales?

La doctrina del TJUE sobre el principio de plena competencia al hilo de la sentencia de la High Court británica en el caso test Claimants in the Thin Cap: el test comunitario de los motivos comerciales y sus implicaciones.

La jurisprudencia comunitaria sobre las normas que recogen el principio de plena competencia plantea algunas dudas sobre el alcance de los motivos comerciales que pueden llegar a admitirse cuando las partes vinculadas realizan una operación en condiciones diferentes a las normales de mercado. La High Court of Justice del Reino Unido en la sentencia Thin Cap Group ha realizado una interpretación amplia del tipo de justificación admisible, que incluye motivos comerciales de tipo subjetivo.

En este artículo se analiza la citada sentencia, desarrollándose los diferentes argumentos empleados por el Tribunal inglés para justificar su posición. Además, se exponen las distintas concepciones del principio de plena competencia, dándose noticia de la evolución de este principio en el ámbito de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y en particular de la importante actualización de las Directrices sobre Precios de Transferencia aprobada en julio de 2010, que constituye la modificación de mayor alcance desde la aprobación de las Directrices en el año 1995. Además se estudia el alcance de la concepción OCDE sobre el arm´s length standard (ALS) y su compatibilidad con la posición desarrollada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en el contexto de los precios de transferencia y la subcapitalización. Asimismo, se exponen las implicaciones que esta jurisprudencia tiene en el ámbito de la normativa española, regulada en los artículos 16 y 20 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Por último, se reflexiona sobre los problemas que la aplicación práctica del ALS plantea y sobre la conveniencia de buscar nuevas fórmulas para luchar contra los abusos que pueden llevar a cabo los grupos multinacionales, de manera complementaria al empleo del principio de plena competencia como principio al servicio del reparto del poder tributario entre los Estados.

 

José Manuel Calderón Carrero
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de La Coruña

Cristina García-Herrera Blanco
Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad Complutense y Coordinadora de Área del IEF

Sumario

  1. Introducción.
  2. La posición adoptada por la High Court sobre el cumplimiento de las condiciones de compatibilidad comunitaria de la normativa británica de subcapitalización.

    A. Breve exposición de la jurisprudencia comunitaria considerada por la High Court del Reino Unido.
    B. La posición adoptada por la High Court sobre la exigencia del doble test objetivo-subjetivo para aplicar la normativa antisubcapitalización.

  3. La evolución de las diferentes concepciones del principio de plena competencia.
  4. El test comunitario de los motivos comerciales en el contexto de los precios de transferencia y la subcapitalización: ¿razonabilidad objetiva o subjetiva?
  5. La flexibilización del principio de plena competencia: la pervivencia del consenso internacional y la necesaria limitación en la admisión de motivos comerciales subjetivos.
  6. La normativa española sobre precios de transferencia y subcapitalización y su adaptación a la jurisprudencia comunitaria en materia de claúsulas antiabuso.
  7. Una reflexión final.

Bibliografía.

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 332 (noviembre 2010)

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