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Fiscalidad internacional (2 vol煤menes)
Director: Fernando Serrano Ant贸n

El proceso de internacionalizaci贸n de la econom铆a, el fen贸meno de la globalizaci贸n econ贸mica y su impacto en la fiscalidad hacen necesario dar una respuesta a la demanda de an谩lisis y debate en este 谩mbito que garantice una visi贸n integral y actualizada de la fiscalidad internacional en su doble perspectiva, de tributaci贸n de no residentes y de inversiones espa帽olas en el extranjero.

La interconexi贸n econ贸mica mundial y el inter茅s que suscita el examen de las consecuencias fiscales en las operaciones internacionales exigen a las obras sobre fiscalidad internacional un esfuerzo dirigido al examen actual de la pr谩ctica internacional de los operadores jur铆dicos y, en la actualidad, tambi茅n de las acciones desplegadas por las organizaciones internacionales (OCDE, ONU, G-20, etc.).

El tratamiento de las cuestiones b谩sicas de la fiscalidad internacional que se propone en esta obra se ha estructurado en cuatro grandes 谩reas: la tributaci贸n de no residentes y los aspectos m谩s relevantes de fiscalidad internacional para residentes espa帽oles, los convenios para evitar la doble imposici贸n internacional, las medidas fiscales antielusi贸n y antiabuso y los efectos fiscales de las operaciones internacionales. Adem谩s, el manual posee un anexo bibliogr谩fico cuidado y extenso, utilizado por los autores en la elaboraci贸n de sus cap铆tulos, que permite tener una panor谩mica de la bibliograf铆a existente espa帽ola e internacional sobre esta 谩rea de estudio.

Impuesto sobre Sociedades (1). R茅gimen general

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2. Transmisiones patrimoniales onerosas

2.1 Hecho imponible

Podemos clasificar las transmisiones patrimoniales sujetas a esta modalidad en:

a) Transmisiones patrimoniales por naturaleza. Caracteriza a todos estos actos y negocios jur铆dicos la nota de onerosidad siempre (hay contraprestaci贸n), diferenci谩ndolos de los gratuitos o a t铆tulo lucrativo sujetos a otro impuesto distinto, el impuesto sobre sucesiones y donaciones. Evitando las discusiones jur铆dicas sobre su naturaleza jur铆dica, proponemos agrupar las distintas trasmisiones patrimoniales por naturaleza sujetas en:

  1. Transmisiones onerosas de bienes y derechos que formen parte del patrimonio de las personas f铆sicas o jur铆dicas.
  2. La constituci贸n de derechos reales de uso y disfrute (por ejemplo, usufructo, uso, habitaci贸n, superficie o servidumbre) de garant铆a (por ejemplo, la hipoteca o la prenda) o de adquisici贸n (por ejemplo, el retracto o la opci贸n o promesa de compra).
  3. La constituci贸n de derechos personales (como el pr茅stamo, la fianza, el arrendamiento o la pensi贸n o renta vitalicia o temporal).
  4. La constituci贸n de concesiones administrativas. Las concesiones administrativas otorgadas por los entes p煤blicos a las empresas concesionarias no est谩n sujetas con car谩cter general al IVA, sino a la modalidad de TPO. S贸lo tributan por IVA cuando tengan por objeto la cesi贸n del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos.

b) Transmisiones patrimoniales por equiparaci贸n. Se trata de figuras jur铆dicas que el legislador fiscal califica como transmisiones patrimoniales formando parte de la modalidad de TPO v铆a asimilaci贸n sin necesidad de discutir si jur铆dicamente son aut茅nticas transmisiones. Entre ellas hacemos referencia a las siguientes:

  1. Las adjudicaciones en pago, para pago de deudas y adjudicaciones expresas en pago de asunci贸n de deudas.
    La adjudicaci贸n en pago consiste en la entrega de una cosa distinta de la que se deb铆a para saldar una deuda, previa conformidad del acreedor.

EJEMPLO

Don Roberto tiene pendiente de cobro una deuda contra uno de sus clientes por 230.000 euros. El deudor, ante su falta de liquidez, ofrece a don Roberto un apartamento en pago de la deuda, valorado en dicha cantidad. 茅l acepta.

SOLUCI脫N

La entrega del apartamento constituye hecho imponible de la modalidad de TPO del ITP y AJD, siendo sujeto pasivo el adquirente, don Roberto.

La adjudicaci贸n para pago consiste en la entrega de una cosa a una persona, adjudicatario, con la finalidad de que la entregue a un tercero para saldar una deuda. En este caso se producen dos transmisiones, una del deudor al adjudicatario y otra del adjudicatario al tercero, debiendo liquidarse el impuesto en ambos casos. No obstante, dado que el adjudicatario no adquiere el bien con car谩cter definitivo, la ley prev茅 la devoluci贸n del impuesto satisfecho en esa primera transmisi贸n, siempre que la entrega del bien al tercero se efect煤e dentro del plazo de dos a帽os desde la adjudicaci贸n. En la adjudicaci贸n expresa en pago de asunci贸n de deudas existe una transmisi贸n conjunta de bienes y deudas, sirviendo los bienes de contraprestaci贸n del adjudicante por las deudas asumidas por el adjudicatario.

En la adjudicaci贸n expresa en pago de asunci贸n de deudas existe una transmisi贸n conjunta de bienes y deudas, sirviendo los bienes de contraprestaci贸n del adjudicante por las deudas asumidas por el adjudicatario.

EJEMPLO

La sociedad 2010, SL, mediante una ampliaci贸n de capital recibe un inmueble a cambio de participaciones sociales. El inmueble se valora en la escritura de ampliaci贸n en 480.000 euros y se encuentra hipotecado. La hipoteca responde a un pr茅stamo constituido por un banco, hace un a帽o,a favor del socio aportante que no tiene la consideraci贸n de empresario. En el momento de la ampliaci贸n el principal del pr茅stamo era de 300.000 euros.

La sociedad 2010, SL, entrega las participaciones que corresponden a la ampliaci贸n y se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble, haci茅ndose cargo de la devoluci贸n del cr茅dito al banco. 驴Tributa la citada operaci贸n en alguna de las modalidades del ITP y AJD?

SOLUCI脫N

La sociedad 2010, SL, que ampl铆a el capital, entrega las participaciones sociales que corresponden a la aportaci贸n y se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble haci茅ndose cargo de la devoluci贸n del cr茅dito al banco. Lo que se produce realmente es una sustituci贸n del deudor original, el socio titular del inmueble hipotecado, por un nuevo deudor, la sociedad que ampl铆a el capital, constituyendo tal operaci贸n una asunci贸n de deuda.

Esta operaci贸n est谩 compuesta por dos convenciones distintas que deber谩n gravarse separadamente, por un lado la aportaci贸n de un inmueble hipotecado a una sociedad que ampl铆a el capital, que deber谩 tributar por la modalidad de ope raciones societarias (con una base imponible de 180.000 euros), y por otro la asunci贸n de deuda por parte de la sociedad adjudicataria del inmueble, que tributar谩 por la modalidad de TPO (con una base imponible de 300.000 euros).

  1. Los excesos de adjudicaci贸n declarados. Estos excesos de adjudicaci贸n suelen producirse en caso de disoluci贸n de patrimonios comunes, por ejemplo, en el caso de la disoluci贸n de la sociedad de gananciales, de comunidades de bienes, hereditarias o de sociedades. En estos supuestos, dado el diferente valor de los bienes, puede ocurrir que uno de los comuneros obtenga en la adjudicaci贸n bienes por un valor superior al que en principio deber铆a haber recibido. Esos excesos constituyen hecho imponible del ITP, modalidad TPO.
    Es importante, sin embargo, tener en consideraci贸n que no tributan por este concepto los excesos de adjudicaci贸n que resulten de la aplicaci贸n de determinados preceptos del C贸digo Civil. As铆, por ejemplo, cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho en caso de dividirse, podr谩 adjudicarse a uno, que abonar谩 a los otros el exceso en dinero, no someti茅ndose a gravamen esa operaci贸n (art铆culo 1.062 del C贸digo Civil).

EJEMPLO

Dos amigos son propietarios a partes iguales de un local cuyo valor es de 400.000 euros. El local se adjudica a uno de ellos, que deber谩 compensar a su amigo con 200.000 euros en met谩lico, otorgando la correspondiente escritura de disoluci贸n del condominio al efecto.

SOLUCI脫N

En esta operaci贸n se produce un exceso de adjudicaci贸n que deber铆a tributar por constituir un concepto gravado en la modalidad de TPO. No obstante, al ser un bien de imposible o dif铆cil divisi贸n, ser铆a de aplicaci贸n lo dispuesto por el art铆culo 1.062 del C贸digo Civil. Como consecuencia de ello, el exceso de adjudicaci贸n que aqu铆 se ha producido resulta de dar cumplimiento a lo dispuesto en el anterior art铆culo del C贸digo Civil, por lo que no ser谩 sometido a gravamen por dicha modalidad. No obstante lo anterior, tributar谩 por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable, siendo la base imponible no 200.000 euros, sino 400.000 euros.

  1. Expedientes de dominio, actas de notoriedad y actas complementarias de documentos p煤blicos. Se trata de procedimientos registrales cuyo fin es determinar la propiedad de un bien en los casos en que falta la documentaci贸n acreditativa de la titularidad (por ejemplo, por haberse producido varias transmisiones de un inmueble no inscritas en el registro). Estas operaciones tributan a menos que se acredite haber satisfecho previamente el pago del impuesto.

EJEMPLO

Don Nicol谩s ha adquirido por herencia unos inmuebles no inmatriculados en el Registro de la Propiedad. Por dicha adquisici贸n autoliquid贸 e ingres贸 el correspondiente ISD. Actualmente tiene la intenci贸n de tramitar un acta de notoriedad para poder inmatricular los inmuebles.

SOLUCI脫N

Tanto el expediente de dominio como el acta de notoriedad tienen por objeto la concordancia entre el registro y la realidad jur铆dica extrarregistral. No obstante, para declararlos sujetos al impuesto es necesario que no se haya tributado ya por la transmisi贸n que se refleja en virtud del expediente o acta.

Por tanto siempre que se justifique el pago del impuesto correspondiente a la adquisici贸n de los inmuebles, cuyo t铆tulo se supla con un expediente de dominio o acta de notoriedad, no quedar谩 sujeto al ITP y AJD

EJEMPLO

El se帽or Rivera es propietario de una finca adquirida en 1994, mediante documento privado, al se帽or Gaspar, fallecido en 1997. La finca no est谩 inscrita, por lo que el se帽or Rivera insta un expediente de dominio, con el fin de que se acredite e inscriba en el registro su derecho. Se declara la propiedad a su favor en 2010.

SOLUCI脫N

La formalizaci贸n de un expediente de dominio para reanudar el tracto sucesivo y actualizar la titularidad registral de dos fincas r煤sticas constituye una operaci贸n sujeta a la modalidad de TPO del ITP y AJD, por el concepto de transmisi贸n patrimonial onerosa de bienes inmuebles 鈥搒alvo que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exenci贸n o no sujeci贸n por la transmisi贸n cuyo t铆tulo se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras鈥, de la cual ser谩 sujeto pasivo el que haya instado dicho expediente de dominio, por tanto el se帽or Rivera.

El expediente de dominio mediante el que se reanuda el tracto sucesivo registral interrumpido origina el devengo del gravamen de TPO, sin posibilidad de aplicar la prescripci贸n, ya que el hecho imponible gravado es el propio expediente de dominio que suple al t铆tulo anterior y no el t铆tulo suplido.

  1. Los reconocimientos de dominio. Se trata de un negocio jur铆dico por el que el titular de un bien reconoce la propiedad a favor de otra persona. Se entiende realizado el hecho imponible en este momento, al equipararse el reconocimiento a la transmisi贸n.

2.2 Incompatibilidad IVA-TPO

Estar谩n no sujetas y, por tanto, no tributan por la modalidad de TPO las operaciones incluidas en el hecho imponible de dicha modalidad cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA.

Sin embargo, s铆 quedan sujetas a la modalidad de TPO del ITP y AJD las entregas o arrendamientos de inmuebles y la constituci贸n o cesi贸n de derechos reales de uso y disfrute sobre los mismos cuando gocen de exenci贸n en el IVA y las entregas de inmuebles incluidas en la transmisi贸n de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo, siempre que dicha transmisi贸n est茅 no sujeta a IVA.

EJEMPLO

Don Eugenio quiere comprarse un piso y se pregunta si tributa por IVA o por la modalidad de TPO del ITP y AJD en caso de que:

  1. Se adquiera de un empresario-promotor (un piso de la promoci贸n).
  2. Se compre de un empresario, pero de segunda mano (segunda o ulterior entrega de edificaci贸n).

SOLUCI脫N

  1. Aunque se trata de una transmisi贸n que encaja en uno de los conceptos gravados en la modalidad de TPO, quedar谩 no sujeta a TPO, puesto que se trata de una entrega de bienes realizada por un empresario en el ejercicio de su actividad y adem谩s se encuentra sujeta y no exenta al IVA (es una primera entrega de edificaci贸n).
  2. Tributar谩 por la modalidad de TPO del ITP y AJD, dado que constituye concepto gravado en la modalidad de TPO, ya que, si bien lo vende un empresario, se trata de una operaci贸n sujeta pero exenta del IVA, ya que la ley de este impuesto deja exentas las segundas y ulteriores transmisiones de bienes inmuebles y el vendedor no puede renunciar en este caso a la exenci贸n en el IVA (el comprador no es empresario o profesional a efectos del IVA). Si el vendedor hubiera sido un particular (el que no es empresario a efectos del IVA), la operaci贸n est谩 no sujeta ni siquiera al IVA, tributando tambi茅n por TPO.

2.3 Sujeto pasivo

Habr谩 que atender al tipo de transmisi贸n para conocer la persona obligada al pago del impuesto; as铆, en caso de transmisi贸n de un bien, el adquirente del mismo en la constituci贸n de derechos reales, aqu茅l a cuyo favor se realice el acto (por ejemplo, el usufructuario o habitacionista). Tambi茅n ser铆an sujetos pasivos el arrendatario en la constituci贸n de arrendamiento o el concesionario en la concesi贸n administrativa.

2.4 Base imponible

En cuanto a la cuantificaci贸n del hecho imponible, hay que atender, como regla general, al valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Ser谩n deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas, aunque est茅n garantizadas con prenda o hipoteca. El valor real podr铆amos decir que, econ贸micamente, coincide con el valor de mercado. Dada la dificultad de averiguar en muchas ocasiones su importe, las comunidades aut贸nomas, con relaci贸n a los inmuebles, tienen obligaci贸n de informar del valor que le atribuyen a efectos fiscales. A estos efectos es de gran aplicaci贸n pr谩ctica acudir a las p谩ginas web de las distintas comunidades aut贸nomas, en concreto a la Direcci贸n General de Tributos de las Consejer铆as de Hacienda correspondientes.

2.5 Tipos de gravamen

No tiene sentido hablar de tipos de gravamen en esta modalidad sin acercarnos al uso de la competencia normativa que tienen atribuida las comunidades aut贸nomas con relaci贸n a los mismos. As铆, por ejemplo, respecto a la transmisi贸n de inmuebles o la constituci贸n y cesi贸n de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garant铆a que tributan al 1%, la normativa estatal tiene establecido un tipo del 6% y las comunidades aut贸nomas han aprobado con car谩cter general un tipo del 7%.

La transmisi贸n de bienes muebles como por ejemplo, un veh铆culo vendido por un particular tiene el tipo del 4%, al igual que la constituci贸n de concesiones administrativas. En caso de arrendamiento se aplica una escala de gravamen, seg煤n el importe del mismo. Todo ello, sin perjuicio de las especialidades auton贸micas.

2.6 Reglas especiales

Dada la existencia de m煤ltiples negocios jur铆dicos distintos, el legislador ha establecido diferentes reglas especiales que con car谩cter general afectan, fundamentalmente, a la determinaci贸n de la base imponible, que no olvidemos configura la cantidad sobre la que se aplicar谩 el tipo o escala de gravamen.

Comentamos a continuaci贸n algunas de dichas reglas especiales.

  1. Derecho de usufructo. Debemos distinguir:

    • Usufructo temporal. Quedar谩 sometida a gravamen la constituci贸n del usufructo, que se valorar谩 en un 2% del valor del bien por cada a帽o de duraci贸n del contrato sin exceder del 70%.
    • Usufructo vitalicio. Se estimar谩 que el valor es igual al 70% del valor total del bien cuando el usufructuario cuente menos de 20 a帽os, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporci贸n de un 1% menos por cada a帽o m谩s, con el l铆mite m铆nimo del 10%.

EJEMPLO

Se constituye un usufructo vitalicio con car谩cter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250.000 euros:

  1. A favor de una persona de 30 a帽os.
  2. A favor de una persona de 90 a帽os.

SOLUCI脫N

  1. Base imponible = 250.000 x 70% 鈥 1% (30 鈥 19) = 147.500 o lo que es lo mismo, si restamos de 89 la edad del usufructuario (30 a帽os) obtenemos el porcentaje del valor del derecho (89 鈥 30 = 59%).
  2. Valor del usufructo = 89 鈥 90 = 0, como la norma dispone que el valor del usufructo vitalicio ser谩 como m铆nimo del 10% del valor total del bien, la base imponible = 250.000 x 10% = 25.000.

    • La nuda propiedad. Si se transmite la nuda propiedad se valorar谩 por la diferencia entre el valor total del bien y el valor del usufructo.
  1. Derechos reales de uso y habitaci贸n. Su valor ser谩 el que resulte de aplicar al 75% del valor de los bienes sobre los que fueron impuestas las reglas correspondientes a la valoraci贸n de los usufructos temporales, si el derecho se constituye con car谩cter temporal, o de los usufructos vitalicios, si se constituye con car谩cter vitalicio.

EJEMPLO

Se constituye un derecho de habitaci贸n con car谩cter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250.000 euros:

  1. A favor de una persona de 30 a帽os.
  2. A favor de una persona de 90 a帽os.

SOLUCI脫N

Teniendo en cuenta el valor del usufructo, como resulta del ejemplo anterior, la base imponible ser谩:

  1. Base imponible = 147.500 x 75% = 110.625.
  2. Base imponible = 25.000 x 75% = 18.750.

  1. Consolidaci贸n del dominio. La Ley del Impuesto dispone que al consolidarse el dominio el nudo propietario tributar谩 en concepto de transmisi贸n patrimonial onerosa atendiendo al valor del derecho que ingrese en su patrimonio.

EJEMPLO

Do帽a Juana (de 59 a帽os) y don Pedro (de 61 a帽os) son due帽os de un piso con un valor de mercado de 400.000 euros. Venden en escritura p煤blica de 10 de enero de 2010 la nuda propiedad del piso a don Luis. La parte vendedora se reserva el usufructo vitalicio del inmueble habiendo de consolidarse el dominio con la nuda propiedad transmitida, al fallecer los usufructuarios, reuniendo entonces el pleno dominio en el hoy nudo propietario don Luis. Se acreditar谩 este hecho con los certificados de defunci贸n de los dos vendedores. Juana fallece en 2014 y Pedro en 2018. El inmueble en 2014 tiene un valor de 500.000 euros y en 2018 de 600.000 euros.

El tipo de gravamen a partir de 2014 se sit煤a en el 9%. Practicar las liquidaciones que correspondan por la desmembraci贸n y consolidaci贸n del dominio.

SOLUCI脫N

En el momento de la venta de la nuda propiedad se produce el hecho imponible de la modalidad de TPO del ITP y AJD, debi茅ndose tener en cuenta la edad del usufructuario m谩s joven para calcular la base imponible de la nuda propiedad transmitida: 89 鈥 59 = 30% (porcentaje que se sit煤a entre el 10% y el 70% y por tanto aplicable para valorar el usufructo).

En este caso dado que se transmite la nuda propiedad la base imponible ser谩 el 70% (100% 鈥 30%) de 400.000 euros y por tanto de 280.000 euros. A la base imponible se aplicar谩 el tipo de gravamen correspondiente a la comunidad aut贸noma donde radique el inmueble, que con car谩cter general se establece en el 7%. Por tanto la liquidaci贸n ser谩 de 19.600 euros (280.000 x 7%).

En el momento del fallecimiento de do帽a Juana no se produce hecho imponible alguno y habr谩 que esperar al fallecimiento del otro c贸nyuge que tiene lugar en 2018 para tributar por la modalidad de TPO derivada de la consolidaci贸n del dominio en el nudo propietario don Luis.

La base imponible ser谩 el valor real o de mercado en el momento de la consolidaci贸n, es decir, 600.000 euros. A dicha valoraci贸n se aplicar谩 el tanto por ciento que no se liquid en la desmembraci贸n del dominio, por tanto, el 30%. La base imponible ser谩 de 180.000 euros (600.000 x 30%) y el tipo de gravamen ser谩 el vigente en el momento de la consolidaci贸n que en el enunciado se establece en el 9%. Por tanto, la liquidaci贸n ser谩 de 16.200 euros (180.000 x 9%).

  1. Concesiones administrativas. Aparte de equiparar a las concesiones administrativas, a efectos del impuesto, a determinados actos y negocios administrativos, la Ley del Impuesto establece las reglas para determinar la base imponible partiendo del valor real del derecho originado por la concesi贸n y atendiendo a la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario. Incluso el legislador establece otras reglas en los casos especiales en los que por la naturaleza de la concesi贸n, la base imponible no pueda fijarse atendiendo a las reglas generales.
    En cuanto al tipo de gravamen, las concesiones administrativas tributar谩n al tipo que haya sido aprobado por la comunidad aut贸noma y, en su defecto, al 4%.
  2. Promesas y opciones de contrato. La Ley del Impuesto dice que las promesas y opciones de contratos sujetos al impuesto ser谩n equiparadas a 茅stos, tom谩ndose como base el precio especial convenido y, a falta de 茅ste, o si fuere menor, el 5% de la base aplicable a dichos contratos.
  3. Cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales. En virtud de lo dispuesto en la Ley del Impuesto, cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesi贸n sea superior en m谩s del 20% y en 12.020,24 euros a la de la pensi贸n, la liquidaci贸n a cargo del cesionario de los bienes se girar谩 por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar谩 otra por el concepto de donaci贸n.
  4. Pr茅stamo con garant铆a. La constituci贸n de fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garant铆a de un pr茅stamo, tributar谩n exclusivamente por el concepto de pr茅stamo (exento en el ITP y AJD).
  5. Transmisi贸n de cr茅ditos o derechos. En la transmisi贸n de cr茅ditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimaci贸n se exigir谩 el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efect煤en de los mismos bienes y derechos. Sin embargo, en el caso de inmuebles en construcci贸n (conocidos vulgarmente como 鈥減ases鈥) la base imponible estar谩 constituida por el valor real del bien en el momento de la transmisi贸n del cr茅dito o derecho, sin que pueda ser inferior al importe de la contraprestaci贸n satisfecha por la cesi贸n.
  6. Transmisiones de valores. De la conjunci贸n de la Ley del Impuesto y del art铆culo 108 de la Ley del Mercado de Valores, se desprende la tributaci贸n por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, concepto transmisi贸n onerosa de bienes inmuebles de varios supuestos de adquisiciones y transmisiones de valores.
    El tipo de gravamen ser谩 el correspondiente a las transmisiones onerosas de bienes inmuebles, estableci茅ndose reglas especiales para la cuantificaci贸n de la base imponible.

Estos supuestos, teniendo en cuenta las condiciones establecidas en el art铆culo 108 de la Ley de Mercado de Valores, son los siguientes:

  • Transmisi贸n en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o indirectamente inmuebles.
  • Transmisi贸n de valores recibidos como contrapartida por las previas aportaciones de inmuebles a la sociedad cuyos valores se transmiten.
  • Transmisi贸n de valores a la propia sociedad tenedora de inmuebles.
  • Adquisici贸n en el mercado primario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o indirectamente inmuebles.

Recientemente, por auto del Tribunal Supremo de 24 de septiembre de 2009 se ha planteado cuesti贸n prejudicial ante el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas sobre determinados apartados del art铆culo 108 de la Ley de Mercado de Valores.

EJEMPLO

Don Leocadio es titular del 30% de las participaciones sociales de la entidad 2015, SL, dedicada a la venta al por menor de bienes muebles; su hermano Pedro es titular del 40% y su otro hermano Luos de otro 30%. Don Leocadio compra el 30% de su hermano Luis.

El balance de la sociedad en la fecha de la venta es el siguiente:

Activo

Patrimonio neto + pasivo

Inmueble

90.000 euros

Capital social

100.000 euros

Bancos

50.000 euros

Reservas

130.000 euros

Existencias

100.000 euros

Pasivo exigible

10.000 euros

El inmueble situado en Madrid tiene un valor de mercado en la fecha de la venta de 900.000 euros y un valor catastral de 300.000 euros.

SOLUCI脫N

Se trata de una transmisi贸n patrimonial por equiparaci贸n, concepto gravado en la modalidad de TPO del ITP y AJD. Se dan todos los requisitos exigidos para su tributaci贸n. As铆:

  • Hay transmisi贸n en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal activo son directa o indirectamente inmuebles.
  • El activo est谩 compuesto al menos el 50% por inmuebles, debiendo sustituirse los valores netos contables por los valores reales a la fecha de la transmisi贸n (900.000/1.050.000 x 100 = al menos 50% compuesto por inmuebles).
  • En relaci贸n a los inmuebles, se excluyen del c贸mputo los que formen parte del activo circulante de las entidades cuyo objeto social exclusivo consista en el desarrollo de actividades empresariales de construcci贸n o promoci贸n inmobiliaria y se incluyen en el c贸mputo, terrenos y solares.
  • No se consideran inmuebles a estos efectos las concesiones administrativas y los elementos patrimoniales afectos a las mismas.
  • Hay control en la entidad ya que se supera el 50% del capital social (con la compra, don Leocadio es titular del 60% de las participaciones sociales).
  • El sujeto pasivo ser谩 don Leocadio, como adquirente.
  • La base imponible ser谩 de 540.000 euros (60% x 900.000 euros). La base imponible, es el tanto por ciento total que se pase a obtener en el momento de la obtenci贸n del control.
  • La cuota tributaria ser谩 de 37.800 euros (540.000 x 7%). Hay que tener en cuenta el tipo de gravamen de la comunidad aut贸noma donde est茅 situado el inmueble, si bien con car谩cter general suele ser del 7%.

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