TSJ

Selecci贸n de jurisprudencia. Febrero 2014 (1陋 quincena)

En los 煤ltimos meses en sede del Tribunal Supremo se ha reabierto el debate sobre la trascendencia de los datos declarados en el IRPF respecto de otras declaraciones, por otros impuestos, en los que estos tienen consecuencias en orden a reconocer diferentes beneficios fiscales.

Hablamos en concreto de la sentencia de 16 de diciembre de 2013, que se帽alaba que cuando era uno de los herederos el que cumpl铆a las funciones de direcci贸n, lo que deber谩 acreditarse para poder tener derecho a la reducci贸n en ISD es que en el momento del fallecimiento del causante y hasta ese instante las retribuciones percibidas por el heredero por las efectivas funciones de direcci贸n en la empresa familiar superaran el porcentaje del 50 por ciento sobre el resto de las retribuciones, no teniendo relevancia los datos declarados en su declaraci贸n por el IRPF del ejercicio anterior.

Declaraciones extempor谩neas: aclaraci贸n de responsabilidades entre las sociedades de un grupo de entidades

De entre los pronunciamientos del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, destacamos el de fecha 22 de octubre de 2013, que dirime el conflicto de intereses entre la Administraci贸n Tributaria y una sociedad perteneciente a un grupo de entidades a costa de la responsabilidad derivada de la presentaci贸n extempor谩nea de una de sus declaraciones.

La puesta a punto de los inmuebles desactualizados para ser arrendados puede considerarse reparaci贸n deducible

Esta es la conclusi贸n 煤ltima de la sentencia, de 8 de noviembre de 2013, del Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Le贸n, con sede en Valladolid. Pero analicemos m谩s pormenorizadamente las circunstancias concurrentes:

  • Situaci贸n de hecho: inmuebles en arrendamiento cuya obsolescencia impide o limita notablemente su colocaci贸n en el mercado del alquiler.
  • Cuesti贸n jur铆dico-tributaria: si los gastos que suponen su puesta a punto deben ser calificados como reparaci贸n o como reforma.
  • Norma aplicable: Art. 12 Real Decreto 1775/2004 (Rgto IRPF).

Los Convenios de doble imposici贸n no crean hechos imponibles sino que s贸lo eliminan duplicidades tributarias

La sentencia, de 9 de septiembre de 2013, del Tribunal Superior de Justicia de Catalu帽a contiene unos interesantes postulados por lo que tiene que ver con el sistema de fuentes del Derecho a costa de la tributaci贸n por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los c谩nones derivados del uso o de la concesi贸n del derecho de uso sobre equipos industriales, comerciales o cient铆ficos antes de la Ley 46/2002, que introdujo expresamente su tributaci贸n por el Impuesto.

驴Un desajuste contable en una liquidaci贸n es un error material?

Compartimos estas breves notas acerca de la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Catalu帽a, de 30 de mayo de 2013, que trata el tema del error material.

La Sala considera procedente la denegaci贸n de la rectificaci贸n de la liquidaci贸n ya que entiende que supone la aplicaci贸n o adecuaci贸n de la conducta contable a normas espec铆ficas, al sustentarse en una Circular del Banco de Espa帽a, y afectar a una cuenta de gastos, cuya apreciaci贸n se ha de poner en conexi贸n con la partida de ingresos, as铆 como su reflejo global en la liquidaci贸n del Impuesto. El procedimiento de rectificaci贸n, dado su finalidad, no puede acoger las modificaciones que se pretenden, siendo el cauce m谩s adecuado, entre otros, el de la impugnaci贸n de la propia liquidaci贸n, pero no el de rectificaci贸n al estar implicados conceptos impositivos e interpretaci贸n de normas contables.

La Administraci贸n no se puede fiar de la ficha catastral en un procedimiento de comprobaci贸n de valores

El Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana en su sentencia de 1 de octubre de 2013, anula la comprobaci贸n de valores llevada a cabo por la Administraci贸n Tributaria, ya que la motivaci贸n de la misma tiene que ser espec铆fica e individualizada y en este caso no ha sido as铆.

Lo que la Administraci贸n Tributaria auton贸mica y el TEAR denominan dictamen de peritos, en el que se justifica la comprobaci贸n de valores, tiene como premisas los datos descriptivos del inmueble consignados en la ficha catastral y relativos a superficie, estado, antig眉edad, etc., datos que no fueron contrastados in situ por los sedicentes peritos.

La Administraci贸n Tributaria se f铆a de la descripci贸n catastral y esta descripci贸n, aunque vincule al sujeto pasivo del IBI y del IIVTNU, no tiene por qu茅 coincidir necesariamente con la realidad, pudiendo ser leg铆timamente desmentida al presentar la declaraci贸n o autoliquidaci贸n del ITP y AJD o del ISD, pues sus leyes reguladoras no imponen que la descripci贸n catastral sea punto de partida preceptivo en el c谩lculo de la base imponible.

La Administraci贸n se extralimita al examinar la contabilidad en un procedimiento de comprobaci贸n limitada

Siguiendo la doctrina del Tribunal Supremo, el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana en su sentencia de 9 de julio de 2013, afirma que la Administraci贸n Tributaria se ha extralimitado, ya que en el marco de un procedimiento de gesti贸n tributaria ha practicado una liquidaci贸n provisional tras proceder al examen de la contabilidad mercantil.

El art. 136 de la Ley 58/2003 (LGT) alude a ello al enumerar las facultades de la Administraci贸n en el procedimiento de comprobaci贸n limitada, pues expresamente dice que podr谩 examinar los registros y dem谩s documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de car谩cter oficial con excepci贸n de la contabilidad mercantil, as铆 como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos. El examen de la contabilidad mercantil es una facultad exclusiva de la Inspecci贸n.

La no sujeci贸n de los excesos de adjudicaci贸n en ITP exige que la transmisi贸n sea a 鈥渦no鈥

En contra de lo se帽alado en la sentencia de instancia por el Tribunal Superior de Justicia del Principado de Asturias -sentencia de 21 de julio de 2010-, que admiti贸 la no sujeci贸n de las operaciones en las que la transmisi贸n de las cuotas indivisas se hace entre los copropietarios de los bienes en com煤n 鈥揷ond贸minos- sin suponer la desaparici贸n del condominio, el Tribunal Supremo, en su sentencia de 12 de diciembre de 2012, dictada en recurso de casaci贸n para la unificaci贸n de doctrina, y partiendo de que la excepci贸n prevista en el art. 7.2 B) RDLeg. 1/1993 (TR Ley ITP y AJD) requiere que se produzca, en el supuesto del art. 1062 C贸digo Civil -que regula uno de los supuestos conforme a los cuales el exceso de adjudicaci贸n no tributa- la adjudicaci贸n a "uno", entiende por el contrario que estas operaciones est谩n sometidas al Impuesto en la medida en que son meras transmisiones de cuotas en la comunidad de bienes.

Un pagar茅 con cargo a una cuenta vivienda de vencimiento posterior al plazo de 4 a帽os, pero suscrito con anterioridad, materializa su saldo para la deducci贸n

As铆 lo afirma la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia, de 7 de diciembre de 2012, argumentando que al tratarse el pagar茅 de una obligaci贸n directa de pago sobre el saldo de la cuenta vivienda y haberse firmado con anterioridad al transcurso de los cuatro a帽os desde la fecha de apertura de la misma, no se puede apreciar el incumplimiento formal de los plazos de inversi贸n.

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Se debe efectuar la correspondiente retenci贸n sobre las retribuciones percibidas por los pasantes de los despachos de abogados

El Tribunal Superior de Justicia de la Andaluc铆a, en su sentencia dictada el 30 de julio de 2012, niega la existencia de relaci贸n laboral entre聽 el titular de un despacho profesional del que un abogado es titular y los pasantes de dicho despacho, configur谩ndose la relaci贸n entre ellos como de prestaci贸n de servicios retribuidos en r茅gimen profesional, y por tanto, con sujeci贸n al deber de efectuar las correspondientes retenciones.

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