El Impuesto sobre Sociedades en 2016
La Ley del impuesto sobre sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre) ha sufrido en 2016, por necesidades recaudatorias, dos cambios instrumentados mediante el Real Decreto-Ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit público, y el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social.
Todas las medidas comparten una característica, a saber, que pivotan sobre las pérdidas, sea impidiendo su cómputo, limitando su compensación, o imponiendo su reversión, las cuales son analizadas minuciosamente por el autor, el cual sugiere, a modo de conclusión, que hubiera sido conveniente, dado un determinado objetivo recaudatorio, moderar su intensidad y acompañarlas de otras, señaladamente la limitación de la reserva de capitalización.
Palabras claves: impuesto sobre sociedades, pagos fraccionados, compensación de bases imponibles negativas, pérdidas por deterioro y no integración en la base imponible de las rentas negativas.
Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y en Ciencias Económicas
Sumario
1. Inventario de las medidas
2. Modificación del régimen legal de los pagos fraccionados
3. Limitaciones
3.1. A la compensación de bases imponibles negativas
3.1.1. Antecedentes de las limitaciones
3.1.2. Limitaciones en el régimen de tributación individual
3.1.3. Limitaciones en el régimen de tributación consolidada3.2. A la deducción de retenciones practicadas por jurisdicciones fiscales extranjeras, del impuesto subyacente extranjero relativo a dividendos, y de las correspondientes a dividendos internos
4. Integración por reversión en la base imponible
4.1. De pérdidas anteriores por deterioro de instrumentos de patrimonio
4.2. De pérdidas anteriores imputables a establecimientos permanentes
5. No integración en la base imponible de las rentas negativas
5.1. Derivadas de la transmisión de instrumentos de patrimonio
5.1.1. Régimen general de integración en la base imponible de las rentas negativas
5.1.2. Aplicación del régimen general a casos particulares5.1.2.1. Participación sobre instituciones de inversión colectiva
5.1.2.2. Participación sobre entidades holding
5.1.2.3. Participación en régimen de consolidación fiscal
5.1.2.4. Participación en régimen de transparencia fiscal internacional
5.1.2.5. Participación sobre entidades no residentes acogidas al método de imputación
5.1.2.6. Participación que pierde o gana la condición de cualificada
5.1.2.7. Rentas negativas en instrumentos financieros derivados
5.1.2.8. Rentas negativas pendientes en el canje de valores derivado de una operación acogida al régimen especial de reestructuración
5.1.2.9. Rentas negativas mediando un convenio para evitar la doble imposición5.1.3. Rentas negativas por causa de extinción de la entidad participada
5.1.3.1. Régimen general
5.1.3.2. Extinciones por reestructuraciones amparadas en el régimen especial del capítulo VII del título VII
5.1.3.3. Extinción por fusión acogida al régimen especial, mediando participación
5.1.3.4. Cálculo de la renta negativa en caso de previa distribución de dividendos5.1.4. Régimen de determinación del importe de la renta negativa a integrar en la base imponible
5.1.5. Pérdidas por valoración en la cartera de negociación
5.1.6. Modificaciones complementarias de carácter técnico5.1.6.1. Pérdidas por deterioro
5.1.6.2. Continuidad en la restricción de la base imponible negativa susceptible de compensación
5.1.6.3. Rentas positivas cuando el título de adquisición es la aportación por personas físicas5.1.7. Esquema del régimen fiscal de las rentas imputables a instrumentos de patrimonio
5.2. Derivadas de la transmisión de un establecimiento permanente
5.2.1. Método de exención
5.2.2. Método de imputación
6. Otras formas de atender la necesidad imperiosa de recaudar
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 408 (marzo 2017)