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Conflicto interno en sede de la Administraci贸n tributaria a costa de c贸mo deben entenderse cumplidos los requisitos para acceder a la ZEC

Comentamos en esta ocasi贸n dos resoluciones de 30 de noviembre de 2016 -con id茅ntico contenido-, del Tribunal Econ贸mico-Administrativo Regional de Canarias, que son exponente de un conflicto interno en sede de la Administraci贸n tributaria en lo que tiene que ver con la interpretaci贸n de los requisitos que permiten el acceso al r茅gimen de la Zona Especial Canaria (ZEC), estricta hasta el extremo en sede de la Inspecci贸n de los tributos, cr铆tica en sede econ贸mico-administrativa con esa pr谩ctica administrativa que, basada en pruebas indiciarias, niega el acceso al r茅gimen a unos operadores que han pasado previamente por un control administrativo -el que les permiti贸 el acceso al r茅gimen-, que la Inspecci贸n les niega con una prueba d茅bil que les obliga a probar en contra, a veces incluso leoninamente, situ谩ndoles en una posici贸n claramente lesiva hacia ellos.

Instrucciones de la AEAT sobre gesti贸n de aplazamientos y fraccionamientos de pago

Como continuaci贸n de la nota sobre 鈥los aplazamientos a los aut贸nomos tras el Real Decreto-ley 3/2016鈥, publicada en la p谩gina web de la AEAT el pasado d铆a 13 de enero de 2017, se han elaborado por parte del citado organismo dos Instrucciones para revisar y actualizar los criterios dados a los 贸rganos de recaudaci贸n en esta materia.

En primer lugar, la Instrucci贸n 1/2017, de 17 de enero, de la Direcci贸n General de la AEAT, procede a dejar sin efecto la Instrucci贸n 6/2006, de 23 de noviembre, de la Direcci贸n General de la AEAT, sobre gesti贸n de aplazamientos y fraccionamientos de pago, se帽alando que corresponde al titular del Departamento de Recaudaci贸n de la AEAT la competencia para dictar los criterios de actuaci贸n en materia de aplazamientos y fraccionamientos de pago, dirigidos a los titulares de las Delegaciones Especiales y de la Delegaci贸n de Grandes Contribuyentes y a los titulares de las Dependencias Regionales de Recaudaci贸n

Determinaci贸n del domicilio fiscal de una UTE

La Junta Arbitral del Concierto Econ贸mico del Pa铆s Vasco en su Resoluci贸n 5/2016, de 12 de abril de 2016 sobre el conflicto 8/2013 resuelve el conflicto de competencias planteado por la Diputaci贸n Foral de 脕lava frente a la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria (AEAT), cuyo objeto es determinar el domicilio fiscal de una Uni贸n Temporal de Empresas.

La UTE se constituy贸 para realizar la obra de la nueva c谩rcel en un municipio de 脕lava, por lo que en dicho municipio manten铆a una estructura administrativa donde fij贸 su domicilio social y se llevaban a cabo actividades de direcci贸n y de control de la construcci贸n de la c谩rcel que la UTE realizaba all铆 mismo.Sin embargo, las decisiones organizativas de la misma se tomaban en la delegaci贸n de Valencia a la que estaba adscrita y no en 脕lava donde ni los socios ni la UTE han podido acreditar que dispusieran de una m铆nima infraestructura material y personal.

Teniendo en cuenta la actividad empresarial desarrollada por la UTE, as铆 como las notables coincidencias entre las circunstancias concurrentes en el presente conflicto y en los conflictos referentes a parques e贸licos resueltos por esta Junta Arbitral y confirmados judicialmente por el Tribunal Supremo, sedeclara que el domicilio fiscal de la Uni贸n Temporal de Empresas se encuentra en Valencia.

A vueltas con la deducibilidad de los intereses de demora en el IS: ahora nota aclaratoria de la AEAT a su informe de 7 de marzo de 2016

La AEAT, acaba de hacer p煤blica en su p谩gina web,聽 una nota aclaratoria relativa al 谩mbito de aplicaci贸n temporal del criterio fijado en el Informe A/1/8/16 de la Subdirecci贸n General de Ordenaci贸n Legal y Asistencia Jur铆dica, de 7 de marzo de 2016, relativo a la deducibilidad en el impuesto sobre sociedades de los intereses de demora derivados de liquidaciones dictadas por la Administraci贸n Tributaria, y manifiesta que el citado informe analiza la cuesti贸n objeto del mismo respecto de los ejercicios a los que resulta de aplicaci贸n el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Informe de la AEAT sobre la deducibilidad de los intereses de demora en el IS

La Agencia Tributaria ha hecho p煤blico un Informe, de 7 de marzo de 2016, de la Direcci贸n General de Ordenaci贸n Legal y Asistencia Jur铆dica, relativo a la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de los intereses de demora derivados de liquidaciones dictadas por la Administraci贸n Tributaria, en el cual se extraen las siguientes conclusiones:

  • Los intereses de demora contenidos en las liquidaciones administrativas derivadas de procedimientos de comprobaci贸n, de naturaleza indemnizatoria, no son partidas deducibles a la hora de determinar la base imponible del IS, en aplicaci贸n de la doctrina vinculante del TEAC (Resoluci贸n del TEAC de 7 de mayo de 2015 (R.G. 01967/2012)).
  • Los intereses suspensivos, debido a su naturaleza financiera, s铆 son deducibles a la hora de determinar la base imponible del IS, equipar谩ndose as铆 a los aplazamientos.
  • En los casos que sea necesario dictar una nueva liquidaci贸n, en virtud del art铆culo 26.5 de la LGT, y hubiera mediado suspensi贸n, los intereses de demora liquidados sobre la nueva cuota no ser谩n deducibles desde que se produjo el incumplimiento por parte del obligado tributario hasta que se produce la primera liquidaci贸n administrativa en la que se corrige dicho incumplimiento. Los intereses devengados a partir de ese momento s铆 ser铆an deducibles.鈥

Informe de la AEAT sobre la correcta aplicaci贸n del IVA en las adquisiciones intracomunitarias efectuadas por sujetos sometidos al r茅gimen especial del recargo de equivalencia cuando incumplen la obligaci贸n de darse de alta en el ROI

Se ha planteado a esta Subdirecci贸n cu谩l debe ser el adecuado tratamiento a efectos del聽Impuesto sobre el Valor A帽adido聽de las adquisiciones intracomunitarias efectuadas por sujetos pasivos acogidos al r茅gimen especial del recargo de equivalencia cuando聽 incumplen la obligaci贸n de darse de alta en el ROI.

Esquema general del R茅gimen especial del recargo de equivalencia en el IVA

El r茅gimen especial de recargo de equivalencia se regula en los art铆culos 148 a 163 Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A帽adido (en adelante LIVA) y 59 a 61 del RD 1624/92 del 29 de diciembre por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto. Estos preceptos se basan en el art铆culo 281 de la Directiva 2006/112/CE.

Nota de la AEAT relativa a la limitaci贸n de la deducibilidad de gastos financieros del art铆culo 16 de la Ley 27/2014

La Subdirecci贸n General de Ordenaci贸n Legal y Asistencia Jur铆dica de la AEAT ha emitido la Nota 1/15 de 3 de febrero de 2015, para aclarar c贸mo debe operar el doble l铆mite previsto en el art. 16 de la Ley 27/2014 del IS (anterior art. 20 TRLIS) en lo tocante a la deducibilidad de los gastos financieros, y en especial para aclarar la forma en que debe 鈥渁dicionarse鈥, dentro de los 5 a帽os siguientes y sucesivos, la diferencia de beneficio operativo que no hubiera determinado la deducibilidad del gasto financiero neto en un periodo impositivo.

Informe de la AEAT sobre el desequilibrio patrimonial por p茅rdidas como causa de exclusi贸n del r茅gimen de consolidaci贸n fiscal en el IS

La Subdirecci贸n General de Ordenaci贸n Legal y Asistencia Jur铆dica de la AEAT ha emitido un Informe de 11 de febrero de 2015, sobre el desequilibrio patrimonial por p茅rdidas como causa de exclusi贸n del r茅gimen de consolidaci贸n fiscal en el IS. De acuerdo con los art铆culos 67.4.b) del TRLIS y 58.4.d) de la Ley 27/2014, de 27 de febrero, sobre el Impuesto sobre Sociedades, no pueden formar parte de un grupo fiscal aquellas entidades que el 煤ltimo d铆a del periodo impositivo se encuentren en la situaci贸n patrimonial descrita en el art铆culo 363.1.e) del TRLSC (p茅rdidas que reduzcan el patrimonio neto por debajo del 50% del capital social), salvo que esta situaci贸n se haya superado el 煤ltimo d铆a del periodo impositivo en el que se aprueban las cuentas anuales.

Calificaci贸n como rendimientos de actividades econ贸micas de los rendimientos obtenidos por socios de sociedades profesionales

La Ley 26/2014 da nueva redacci贸n al art铆culo 27 de la Ley del IRPF,聽 para modificar, entre otras cuestiones, 聽la delimitaci贸n del concepto de actividad econ贸mica en relaci贸n con los rendimientos obtenidos por socios de sociedades.

Los socios / administradores de una sociedad pueden percibir retribuciones de la misma en cuatro situaciones diferentes por la prestaci贸n de sus servicios, situaciones que se pueden dar de forma aislada o simult谩nea dos o m谩s de ellas.

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