SUMARIO:IGIC. Se trata de una empresa de distribución española, integrada en el segmento de supermercados, que opera en las Islas Canarias a través de establecimiento permanente y se encuentra en la actualidad en pleno proceso de expansión en el Archipiélago, motivo por el cual está en vías de adquirir diversos inmuebles aptos para el desarrollo de su actividad. Se consultan las siguientes cuestiones:1.-Aplicación de la exención del artículo 25 a los inmuebles que se encuentran en proceso de adquisición. Y en caso afirmativo, si para proceder a aplicar la exención de manera retroactiva y para lo pagos anticipados ya realizados deberá incluir las correspondientes menciones en las declaraciones que entregue a estos efectos y si deberá el transmitente aplicar el procedimiento de rectificación establecido en la Ley del I.G.I.C. respecto a las cuotas ya repercutidas a las que ahora sería de aplicación la exención. 2.-Determinación del valor del suelo en los pagos anticipados.3.-Aplicación de la exención a otros bienes de inversión. Y en este caso, para aplicar la exención de manera retroactiva en el supuesto planteado ¿se puede aplicar el procedimiento de rectificación de cuotas establecido en el Ley del I.G.I.C.?

SUMARIO:IGIC. La entidad consultante, operador al que se le ha encomendado la prestación del servicio postal universal, como consecuencia de la nueva redacción del supuesto de exención que respecto al I.G.I.C. establece el artículo 10.1.1.º de la Ley 20/1991, conforme a lo establecido en la disposición final primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, realiza diversas consultas relativas a la nueva redacción del precepto citado.

SUMARIO:IAE. Beneficios fiscales. Importe neto de la cifra de negocios (INCN). Cálculo en una UTE constituida para la explotación, en régimen de concesión administrativa, de las instalaciones náutico-deportivas de un puerto. En cuanto a la inclusión o no, dentro del INCN, del importe en concepto de tasas cobrado por la entidad a los usuarios del puerto, hay que estar a la forma concreta de cobro y contabilización de dichas cuantías. Si existe una identidad plena entre lo satisfecho en concepto de tasa por la entidad, con lo repercutido y cobrado por la misma a los usuarios del puerto, y además estas cantidades figuran de forma perfectamente identificada y separable en las correspondientes facturas, no se incluirá en el importe neto de la cifra de negocios de la entidad concesionaria el importe de dichas tasas cobradas a los usuarios. En otro caso, es decir, cuando la tasa se exige en régimen de estimación simplificada o es parte integrante del precio cobrado por todos los servicios, forma parte de dicho importe neto. Procedencia de la exención. Dada la naturaleza jurídica de la entidad, que no se corresponde con la de un organismo público, no le resulta de aplicación dicha exención. Exención por inicio de actividad. Si la actividad que va a ejercer, era desarrollada con anterioridad por alguna de las empresas miembros de la UTE, no correspondería la aplicación de la referida exención. Cuota cero para la actividad de construcción. La tributación por cuota cero en el IAE sólo es aplicable a las agrupaciones de interés económico (AIE) y a las UTES que por la concreta actividad de construcción que desarrollan, deban darse de alta en el grupo 508 de la Sección 1.ª de las Tarifas del Impuesto. Gestión del impuesto. Si a la entidad le resulta aplicable alguna exención, la presentación de las declaraciones censales de alta, modificación o baja del modelo 036/037 sustituye a la presentación de las declaraciones del IAE, modelo 840, no siéndole exigible la presentación de las declaraciones de este modelo. Cuota. Elementos tributarios. Superficie de los locales. En el caso de los puertos, a efectos de aplicación del elemento superficie, sólo tienen la consideración de locales, las construcciones (no la superficie ocupada en metros cuadrados de lámina de agua en el puerto ni la superficie no construida o descubierta). En las construcciones, la total comprendida dentro del polígono de los locales, expresada en metros cuadrados y, en su caso, por la suma de las de todas sus plantas.

SUMARIO:IGIC. Tipo impositivo. Tipo cero. Tipo dos. Tipo general. Tipo incrementado. Se estudia el tipo impositivo aplicable (cero, reducido, general o incrementado) a la importación de distintos bienes y materiales para su instalación en inmuebles situados en Canarias de acuerdo con Anexos II y VI de la Ley 20/1991 (Modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias).Es de aplicación el tipo general del 5 por ciento del IGIC en las prestaciones de servicios consistentes en la elaboración de proyectos de decoración de inmuebles radicados en las Islas Canarias.Base imponible. Importaciones de bienes. En el supuesto de importaciones de bienes en los que, con posterioridad, deba efectuarse su instalación o montaje, el importador ha de ser necesariamente el proveedor de los bienes (incluso cuando el cliente actúe como representante indirecto del mismo), y la base imponible de la importación estará constituida por el «valor en aduana» y demás conceptos definidos en el art. 25 de la Ley 20/1991 (Modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias), si bien se excluirán de dicho importe los gastos relativos a trabajos de construcción, instalación, montaje, mantenimiento o asistencia técnica, realizados después de la importación, siempre que se distingan del precio pagado o por pagar de la transacción. No obstante, dicha cuantía sí formará parte de la contraprestación de la operación interior posterior a la importación.

SUMARIO:ITP y AJD. Operaciones societarias. Entidades equiparadas a sociedades. Comunidades de bienes. La comunidad de bienes que realiza actividades empresariales se equipara a sociedades a efectos de la modalidad de OS del ITP y AJD. Actos jurídicos documentados. Documentos notariales. Otras operaciones. La disolución de una comunidad de bienes que no realiza actividades empresariales no está sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITP y AJD, ni tampoco a la de TPO, salvo que las adjudicaciones no guarden la debida proporcionalidad con las cuotas de titularidad de los comuneros, en cuyo caso tributaría por esta segunda modalidad en cuanto al exceso. La escritura pública en la que se formaliza la disolución de una comunidad de bienes sobre inmuebles, que no ha desarrollado actividades empresariales y que se efectúa mediante la adjudicación de tales inmuebles a los comuneros en proporción a sus respectivas cuotas de titularidad, estará sujeta a la cuota gradual de la modalidad de AJD, documentos notariales. Transmisiones patrimoniales onerosas. Transmisiones patrimoniales en particular. Permutas. En caso de permuta por obra futura, si la transmisión del solar tiene carácter empresarial quedará excluida de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, procediendo la aplicación de la cuota variable del documento notarial. En caso contrario, tributará por TPO, por el concepto de transmisión de bienes inmuebles. En cuanto a la transmisión de las viviendas, constituye una operación realizada por un sujeto pasivo del IVA, un promotor, no sujeta a la modalidad de TPO y sí a la cuota variable del documento notarial.

SUMARIO:IGIC. Devoluciones.Rectificación de las cuotas repercutidas. Cuando como consecuencia de la resolución de un contrato de compraventa, hubiese que rectificar la repercusión y la deducción de la cuota de IGIC, estas rectificaciones deben efectuarse de acuerdo con las normas establecidas en la legislación de este Impuesto, y en ningún caso conforme a los pactos que pudieran establecerse entre el sujeto pasivo que repercutió el IGIC y el empresario o profesional adquirente que soportó y dedujo el mismo.La opción de la devolución de ingresos indebidos que establece el art. 20.2.5 de la Ley 20/1991 (Modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias), junto con la regularización de la situación tributaria, para la rectificación de las repercusiones, puede ser instada tanto por el sujeto pasivo que repercutió la cuota de IGIC como por el destinatario que la soportó, conforme dispone el art. 14.1.a) y c) del RD 520/2005 (Rgto. de revisión en vía administrativa).Si el destinatario de la operación ha deducido totalmente la cuota soportada del IGIC, no cabe la rectificación de la cuota repercutida ni por el sujeto pasivo ni por el destinatario a través de la devolución de ingresos indebidos. En ese caso, la única vía de rectificación será la regularización de la situación tributaria que ha de ejercitar únicamente el sujeto pasivo en la autoliquidación del periodo en que la rectificación ha de efectuarse, o en las posteriores, hasta el plazo de un año a contar desde el cumplimiento de la condición resolutoria del contrato de compraventa.Obligaciones formales. Deber de expedir y entregar factura. La regularización de la situación tributaria ha de efectuarse haciendo constar el importe de la cuota rectificada de IGIC en la autoliquidación periódica que debe presentar la entidad mercantil. Al mismo tiempo, debe expedirse factura rectificativa en los términos expresados en el art. 13 del RD 1496/2003 (Obligaciones de facturación). La no emisión de esta factura constituye infracción tributaria.El destinatario de la operación tiene que rectificar la deducción en la autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en que reciba la factura rectificativa, incluyendo el importe de la deducción indebida. Únicamente si se efectúa la rectificación en ese período de liquidación, la misma podrá realizarse sin la aplicación de los recargos del art. 27 de la Ley 58/2003 (LGT). En otro caso, se aplicarán estos recargos como consecuencia de haberse presentado una declaración extemporánea sin requerimiento previo de la Administración.

SUMARIO:IRPF. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Cálculo. Normas generales. Transmisiones onerosas. Valor de adquisición. En general. El mero hecho de satisfacer las cargas derivadas del proceso de urbanización de unas fincas no implica para el contribuyente el ejercicio de una actividad económica a efectos del Impuesto; por tanto, la venta de las parcelas generará una ganancia o pérdida patrimonial, debiéndose tener en cuenta que la urbanización de los terrenos supone la existencia de una mejora a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial que la venta pueda generar.IVA. Hecho imponible. Entrega de bienes y prestación de servicios. Concepto de empresario o profesional. En el supuesto de que los propietarios de los terrenos afectados por una unidad de ejecución de un plan de actuación urbanística transmitan dichas fincas, en tanto que la transmisión del terreno se realice sin incorporar costes de urbanización, haciéndose cargo el adquirente de todos los costes, no cabe considerar que el transmitente ha urbanizado el mismo, por lo que tal transmisión no estará sujeta al Impuesto si el transmitente fuera un particular, ni cabe considerarle urbanizador del terreno. Si la transmisión del terreno se realiza incorporándole ya todo o parte de los costes de urbanización, el transmitente tendrá en todo caso la consideración de empresario, ya que la satisfacción de los costes de la urbanización que transforma su terreno le convierte en urbanizador del mismo. En este caso, la entrega estará sujeta y no exenta del Impuesto, salvo que dicho terreno fuera destinado a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público, porque el transmitente del terreno habrá de repercutir el Impuesto, estando dicha entrega gravada al tipo impositivo general. Devengo. Entregas de bienes. El momento en que se entiende realizado el hecho imponible entrega de bienes consistente en la entrega de derechos de aprovechamiento urbanístico como pago en especie a cambio de la prestación de servicios de urbanización es el momento en que se produce su anuncio público en el Boletín Oficial de la Provincia (o Comunidad Autónoma uniprovincial), en el tablón de anuncios del Ayuntamiento o en un periódico de la provincia de difusión corriente en la localidad, así como su inscripción registral, dada la función de publicidad que tiene el Registro de la Propiedad, prevaleciendo de todos ellos el que se produzca con anterioridad en el tiempo, adquiriendo la persona física que con anterioridad al proyecto de actuación urbanística no ostentaba la condición de empresario o profesional dicha condición desde el momento en que se produce el anuncio público. Por supuesto, esto ocurrirá así siempre que dicha persona física haya decidido satisfacer las cargas de la urbanización que le corresponden a través de la cesión de parte de sus derechos de aprovechamiento urbanístico al agente urbanizador. Si el pago de los gastos de urbanización no se realiza en especie, sino en dinero, la condición de empresario o profesional se adquirirá desde el momento en que se pague la primera derrama correspondiente a la prestación de servicios de urbanización.

SUMARIO:IGIC. Se realizan las siguientes consultas:1.Cuándo se produce el devengo en el supuesto de emisión de certificaciones de obras que no supongan puesta a disposición total o parcial de la obra (bien en el momento de emitir la certificación o bien en el momento de su cobro), así como cuándo se produce el devengo al entregar la obra: si en la certificación final de obra, o en el acta de recepción o recepción tácita. Adicionalmente, en este apartado interesaría aclarar si la recepción de la obra implica el devengo de toda la base imponible del I.G.I.C. pendiente en ese momento, incluyendo certificaciones de obra pendientes de pago.2.En relación con el punto anterior, resulta relevante conocer cuándo se devenga el I.G.I.C. en el caso de las cantidades retenidas como garantía.3.Si la certificación de obra emitida antes de que se produzca el devengo del I.G.I.C. (por pago anticipado) puede considerarse factura válida si contiene todos los datos y menciones exigidas.4.Cuándo nace el derecho a la deducción del I.G.I.C. soportado por las certificaciones de obras subcontratadas, si en el momento de recibir la certificación de obra o bien en el momento de su pago efectivo al subcontratista. Asimismo, interesa saber si la certificación es un documento que justifique el derecho a la deducción, aunque sea emitida con anterioridad al devengo del Impuesto (pago efectivo posterior a la emisión de la certificación).