El delito fiscal y su vía crucis procedimental: análisis del título VI de la Ley general tributaria
El presente trabajo tiene por objeto el análisis del aspecto procedimental derivado de la apreciación de indicios de un delito fiscal en el curso de un procedimiento inspector y los problemas que se pueden derivar de lo anterior en la práctica. A tal fin se expone un análisis crítico de su vigente regulación establecida en el título VI de la Ley general tributaria. Más específicamente, por medio de este trabajo se examinarán aspectos tan controvertidos como son el régimen de fragmentación de la deuda tributaria, las excepciones a la práctica de la emisión de la liquidación vinculada a delito, la valoración de la prueba obtenida por la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el proceso penal, la posibilidad de impugnación de las distintas liquidaciones emitidas, su forma de recaudación y la posible incidencia de la resolución judicial penal sobre las mismas. El objetivo, en suma, es analizar el nuevo cauce o vía crucis procedimental que la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, instauró en nuestro ordenamiento jurídico tributario y desgranar cuál es el verdadero rol de la Administración ante la concurrencia de indicios de un delito fiscal.
Palabras clave: delito fiscal; Código Penal; Ley general tributaria.
Ana Belén Prósper Almagro
Doctora en Derecho
Inspectora de Hacienda del Estado (España)
Este trabajo ha obtenido un accésit del Premio «Estudios Financieros» 2023 en la modalidad de Tributación.
El jurado ha estado compuesto por: don Vicente Climent Escriche, don Alfredo García Prats, don Salvador Llopis Nadal, don José Andrés Sánchez Pedroche y doña María Teresa Soler Roch.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.
Sumario
1. Introducción
2. El título VI de la LGT: La intervención de la Administración tributaria en los procedimientos por delito contra la Hacienda pública
2.1. La apreciación de indicios de un delito fiscal y las facultades de comprobación de la Administración
2.1.1. La apreciación de una conducta presuntamente delictiva antes del inicio del procedimiento inspector
2.1.2. La apreciación de una conducta delictiva durante el curso de un procedimiento inspector
2.1.3. La apreciación de una conducta delictiva con posterioridad a la práctica de la liquidación tributaria
2.1.4. La apreciación de una conducta delictiva una vez prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria
2.2. Efectos de la presentación de la denuncia penal por delito fiscal
2.2.1. La relación entre el procedimiento inspector y el proceso penal
2.2.1.1. El paralelismo procedimental dentro del procedimiento inspector: la fragmentación de la deuda tributaria
2.2.1.2. Naturaleza y reglas de cuantificación de las liquidaciones tributarias
2.2.1.3. Excepciones a la práctica de las liquidaciones tributarias
2.2.2. La relación entre el procedimiento administrativo sancionador y el proceso penal
2.2.3. La relación entre el procedimiento de revisión y el proceso penal
2.2.4. La relación entre el proceso penal y el procedimiento de recaudación
2.3. Efectos de las distintas decisiones judiciales en los procedimientos administrativos
2.3.1. La inadmisión de la denuncia o querella presentada o la devolución del expediente por el Ministerio Fiscal
2.3.2. La emisión de una sentencia judicial en la que no se aprecian indicios de un delito fiscal
2.3.3. La emisión de una sentencia judicial en la que se condena por un delito fiscal
3. Conclusiones
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 488 (noviembre 2023)