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1. Los impuestos municipales potestativos

1.1 El ICIO

El r茅gimen legal del ICIO, que constituye uno de los impuestos de car谩cter potestativo, se contiene en los art铆culos 100 a 103 del TRLRHL.

El ICIO es un impuesto cuya regulaci贸n se ha visto complementada por la abundante jurisprudencia del Tribunal Supremo al respecto, lo que permite decir que nos hallamos ante un impuesto de construcci贸n esencialmente jurisdiccional.

1.1.1 Hecho imponible

El hecho imponible del ICIO est谩 constituido por la realizaci贸n, dentro del t茅rmino municipal, de cualquier construcci贸n, instalaci贸n u obra para la que se exija la obtenci贸n de la correspondiente licencia urban铆stica, se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedici贸n corresponda al Ayuntamiento de la imposici贸n.

Lo trascendente es la necesidad de licencia para la realizaci贸n de la construcci贸n, instalaci贸n u obra que se va a ejecutar, con independencia de su obtenci贸n.

A los efectos de la delimitaci贸n del hecho imponible, cabe precisar que no suponen la realizaci贸n del hecho imponible del impuesto:

  • Los movimientos de tierras propios de la actividad minera y de la extracci贸n de piedra.
  • Las obras de inter茅s p煤blico extraordinario.
  • Las construcciones de presas.
  • Las obras de reforma de instalaciones industriales.
  • Estudios geot茅cnicos, anteproyectos, proyectos y trabajos de replanteo en s铆 mismos y aisladamente considerados.
  • Subastas para la enajenaci贸n de parcelas de propiedad municipal en las que el adjudicatario queda obligado a edificar de acuerdo con un programa y proyecto de obras previamente elaborado y aprobado por el propio Ayuntamiento.
  • Obras realizadas por virtud de orden de ejecuci贸n dictada por el Ayuntamiento exaccionante en uso de sus facultades en materia de ordenaci贸n y disciplina urban铆stica.
  • Transmisi贸n o caducidad de la licencia de obras o urban铆stica.
  • Proyectos de urbanizaci贸n aprobados por los ayuntamientos.

El ICIO es un impuesto de clara configuraci贸n jurisprudencial, as铆 el Tribunal Supremo se ha pronunciado sobre la sujeci贸n en determinados supuestos espec铆ficos:

  • Construcci贸n de aparcamientos subterr谩neos en dominio p煤blico por una entidad concesionaria.
  • Obras de demolici贸n de inmuebles.
  • Obras en inmuebles pertenecientes a conjuntos hist贸ricos.
  • Adecuaci贸n de terrenos para la instalaci贸n de un parque zool贸gico.

Asimismo, en los casos en los que una obra exija varias licencias de obras o urban铆sticas, se producir谩n tantos hechos imponibles como licencias sean necesarias.

La exigencia del ICIO es compatible con otros tributos, compatibilidad sobre la que el Tribunal Supremo se ha manifestado en distintas sentencias. As铆 el alto tribunal ha confirmado la compatibilidad del ICIO con la licencia de obras o urban铆stica as铆 como con el IVA y los precios p煤blicos y tasas por utilizaci贸n privativa o aprovechamiento especial del dominio p煤blico.

1.1.2 Exenciones

El TRLRHL establece un 煤nico supuesto de exenci贸n de car谩cter subjetivo en favor de las construcciones, instalaciones u obras sujetas al impuesto de las que sean due帽os el Estado, las comunidades aut贸nomas o las entidades locales, siempre y cuando vayan a ser directamente destinadas a carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidr谩ulicas, saneamiento de poblaciones y de sus aguas residuales, aunque su gesti贸n se lleve a cabo por organismos aut贸nomos, tanto si se trata de obras de inversi贸n nueva como de conservaci贸n.

1.1.3 Sujetos pasivos

En relaci贸n con los sujetos pasivos hemos de diferenciar entre sujetos pasivos a t铆tulo de contribuyente y los sustitutos del contribuyente.

Sujeto pasivo a t铆tulo de contribuyente es el due帽o de la obra, con independencia de si es el due帽o del inmueble o no. A estos efectos, se considera due帽o de la construcci贸n, instalaci贸n u obra a quien soporte los gastos o el coste que comporte su realizaci贸n, que puede serlo una persona f铆sica, jur铆dica o una entidad del art铆culo 35.4 de la LGT.

El concepto due帽o de la obra hace referencia a la persona que la promueve y realiza, por s铆 o por tercero, asumiendo la obligaci贸n de sufragarla a su costa.

La figura del sustituto del contribuyente est谩 prevista para aquellos supuestos en que la construcci贸n, instalaci贸n u obra no sea realizada por el sujeto pasivo contribuyente, que ser谩 quien solicite las correspondientes licencias o realice las construcciones, instalaciones u obras, de ah铆 que est茅 obligado a realizar cuantas obligaciones se deriven de la realizaci贸n del hecho imponible, incluso el pago del impuesto, con independencia de que posteriormente pueda repercutir la cuota tributaria al contribuyente.

EJEMPLO

El propietario de un solar decide construir sobre 茅l una nave para dar cobijo a su maquinaria agr铆cola. La empresa Construcciones, SA, ejecutar谩 la obra y se encargar谩 de tramitar la solicitud de la correspondiente licencia urban铆stica. El contribuyente ser谩 el propietario del solar en calidad de due帽o de la obra. No obstante, al ser la propia constructora la que ha solicitado la correspondiente licencia urban铆stica, ser谩 ella, en calidad de sustituto del contribuyente, la obligada a soportar el pago del impuesto, con independencia de que posteriormente se lo repercuta al propietario.

1.1.4 Base imponible

La base imponible est谩 constituida por el coste real y efectivo de la construcci贸n, instalaci贸n u obra, del que no forma parte, en ning煤n caso, el IVA y dem谩s impuestos an谩logos propios de reg铆menes especiales, ni tampoco las tasas, precios p煤blicos y dem谩s prestaciones patrimoniales de car谩cter p煤blico local relacionados con la construcci贸n, instalaci贸n u obra, ni tampoco los honorarios de profesionales, el beneficio empresarial del contratista ni cualquier otro concepto que no integre, estrictamente, el coste de ejecuci贸n material.

A efectos de valoraci贸n de las construcciones deberemos tener en cuenta la nueva regulaci贸n introducida por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci贸n de la legislaci贸n mercantil en materia contable para su armonizaci贸n internacional con base en la normativa de la Uni贸n Europea, respecto a la cual cabe destacar la siguiente precisi贸n respecto a la valoraci贸n de los bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales: no se excluir谩 la maquinaria integrada en las instalaciones, ni aquella que forme parte de las mismas o que est茅 vinculada f铆sicamente a las construcciones, precisi贸n que deber谩 atenderse a la hora de determinar el valor de la construcci贸n a efectos del impuesto.

El coste real y efectivo se identifica con el coste de ejecuci贸n material, conforme a la jurisprudencia que mantiene el Tribunal Supremo.

1.1.5 Cuota tributaria

La cuota tributaria ser谩 el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen fijado por cada Ayuntamiento, que en ning煤n caso puede exceder del 4%, con car谩cter potestativo. Adem谩s pueden establecerse una serie de bonificaciones aplicables sobre la cuota, tales como:

  1. Bonificaci贸n de hasta el 95% a favor de las construcciones, instalaciones u obras que sean declaradas de especial inter茅s o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales, culturales, hist贸ricoart铆sticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaraci贸n o en las que se incorporen sistemas para el aprovechamiento t茅rmico o el茅ctrico de la energ铆a solar para autoconsumo.
  2. Bonificaci贸n de hasta el 50% a favor de las construcciones, instalaciones u obras vinculadas a los planes de fomento de las inversiones privadas en infraestructuras, referentes a viviendas de protecci贸n oficial o que favorezcan las condiciones de acceso y habitabilidad de los discapacitados.
  3. Bonificaci贸n del 50% de la cuota en el supuesto de realizaci贸n de instalaciones, construcciones u obras en Ceuta y Melilla.

A excepci贸n de la 煤ltima, estas bonificaciones tienen car谩cter potestativo y se aplican sobre la cuota minorada en el montante de la bonificaci贸n anterior. No obstante, las ordenanzas regular谩n si todas o algunas de las citadas bonificaciones son o no aplicables simult谩neamente.

Las ordenanzas fiscales podr谩n regular, como deducci贸n de la cuota 铆ntegra o bonificada del impuesto, el importe satisfecho o que deba satisfacer el sujeto pasivo en concepto de tasa por el otorgamiento de la licencia urban铆stica correspondiente a la construcci贸n, instalaci贸n u obra de que se trate.

Extensi贸n de la bonificaci贸n 95 por 100 en todos los impuestos y tasas locales que establece la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al Mecenazgo, con motivo de la celebraci贸n de acontecimientos extraordinarios, a trav茅s de las Leyes de Presupuestos, como la Copa del Am茅rica 2007, Barcelona World Race o Alicante 2008, Vuelta al Mundo a Vela o los Juegos de Londres 2012, prevista la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2009.

1.1.6 Devengo

El devengo del impuesto se produce en el momento de iniciarse la construcci贸n, instalaci贸n u obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia.

1.1.7 Gesti贸n

La gesti贸n del impuesto se puede llevar a cabo de dos formas: con car谩cter general, mediante liquidaci贸n practicada por la Administraci贸n, y, en caso de estipularse en la correspondiente ordenanza reguladora del impuesto, mediante la presentaci贸n de una autoliquidaci贸n por parte del sujeto pasivo, que viene a sustituir a la liquidaci贸n provisional, como veremos a continuaci贸n.

La liquidaci贸n provisional se efectuar谩 cuando se conceda la licencia preceptiva o cuando, no habi茅ndose solicitado, concedido o denegado a煤n dicha licencia, se inicie la construcci贸n, instalaci贸n u obra, que se entender谩 a cuenta de la definitiva que se gire al finalizar la obra. La determinaci贸n de la base imponible se har谩:

  1. En funci贸n del presupuesto presentado por los interesados, siempre que el mismo hubiera sido visado por el colegio oficial correspondiente cuando ello constituya un requisito preceptivo.
  2. Cuando la ordenanza fiscal as铆 lo prevea, en funci贸n de los 铆ndices o m贸dulos que establezca al efecto.

Una vez finalizada la construcci贸n, instalaci贸n u obra, y teniendo en cuenta el coste real y efectivo de aqu茅lla, el Ayuntamiento, mediante la oportuna comprobaci贸n administrativa, modificar谩, en su caso, la base imponible determinada provisionalmente practicando la correspondiente liquidaci贸n definitiva y exigiendo del sujeto pasivo o reintegr谩ndole, en su caso, la cantidad que corresponda. Aunque se haya producido un incremento en los precios de los materiales, jornales, etc茅tera, en el momento de efectuar la liquidaci贸n definitiva no por ello se aumentar谩 la base imponible, pues los valores de los referidos conceptos ser谩n los que est茅n vigentes en el momento del devengo.

EJEMPLO

El 30 de septiembre de 2007, una empresa inicia la construcci贸n de un parking y el Ayuntamiento en cuesti贸n le concede licencia urban铆stica para ejecutarla el 15 de diciembre del mismo a帽o. La obra finaliza el 12 de enero de 2009.

El devengo del impuesto se produce en el momento en que se inician las obras, el 30 de septiembre de 2007, momento en el cual la empresa constructora, que ha gestionado la solicitud de la licencia, proceder谩 al pago de la liquidaci贸n provisional que le gire el Ayuntamiento sobre el coste real previsto de la obra. Tras la finalizaci贸n de la obra, el 12 de enero de 2009, se le girar谩 la liquidaci贸n definitiva sobre el coste real y efectivo que ha tenido la obra valorada conforme a los precios de mercado a fecha 30 de septiembre de 2007, momento en el que se iniciaron las obras y se solicit贸 la licencia urban铆stica de obras.

1.2 El IIVTNU

El IIVTNU es un impuesto municipal directo y de car谩cter potestativo cuya regulaci贸n b谩sica se encuentra recogida en los art铆culos 104 a 110 del TRLRHL. Este impuesto se justifica en la participaci贸n que el Ayuntamiento ha de tener en una parte de las plusval铆as generadas en los terrenos de naturaleza urbana de propiedad particular por la actuaci贸n urban铆stica y la realizaci贸n de obras y servicios p煤blicos de las administraciones p煤blicas.

1.2.1 Hecho imponible

El hecho imponible del IIVTNU est谩 constituido por el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana a efectos del IBI que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisi贸n de la propiedad de los mismos por cualquier t铆tulo o con ocasi贸n de la constituci贸n o transmisi贸n de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre aqu茅llos.

Al tomar como referencia el valor catastral de los inmuebles habr谩 que tener en cuenta las novedades de la normativa catastral introducidas por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci贸n de la legislaci贸n mercantil en materia contable para su armonizaci贸n internacional con base en la normativa de la Uni贸n Europea respecto a los bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales.

No obstante, el TRLRHL contempla los siguientes supuestos de no sujeci贸n:

  1. El incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan la consideraci贸n de r煤sticos a efectos del IBI. En consecuencia, est谩 sujeto el incremento de valor que experimenten los terrenos que deban tener la consideraci贸n de urbanos, o los que formen parte de inmuebles de caracter铆sticas especiales, con independencia de que est茅n o no contemplados como tales en el catastro o en el padr贸n del IBI.

EJEMPLO

Transmisi贸n de un chal茅 sito en una urbanizaci贸n no legalizada, cuyo terreno a煤n cuenta con la calificaci贸n de r煤stico en el catastro y en el padr贸n correspondientes. A pesar de su calificaci贸n como r煤stico, estamos ante un supuesto de terreno que a efectos del IBI debe ser calificado como urbano y, por tanto, sujeto al IIVTNU.

  1. Aportaciones de bienes y derechos realizadas por los c贸nyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los c贸nyuges en pago de sus haberes comunes.
  2. Transmisiones de bienes inmuebles entre c贸nyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separaci贸n o divorcio matrimonial, sea cual sea el r茅gimen econ贸mico matrimonial.

Adem谩s de los supuestos de no sujeci贸n se帽alados anteriormente, habr铆a que a帽adir otros no recogidos en el TRLRHL, entre los que destacan las transmisiones de terrenos que se realicen como consecuencia de la constituci贸n de juntas de compensaci贸n, las adjudicaciones de terrenos a que d茅 lugar la reparcelaci贸n.

Respecto al r茅gimen especial de la disoluci贸n y liquidaci贸n de sociedades patrimoniales, de acuerdo con la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas y de modificaci贸n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio se establece que no se devengar谩 el IVTNU con ocasi贸n de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisi贸n de los mencionados inmuebles se entender谩 que 茅stos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

1.2.2 Exenciones

Las exenciones establecidas en el TRLRHL pueden clasificarse en objetivas y subjetivas.

Objetivas. Est谩n exentos los incrementos de valor que se manifiesten a consecuencia de los actos siguientes:

  • La constituci贸n y transmisi贸n de cualesquiera derechos de servidumbre.
  • Las transmisiones de bienes que se encuentren dentro del per铆metro delimitado como conjunto hist贸rico-art铆stico o hayan sido declarados individualmente de inter茅s cultural, seg煤n lo establecido en la Ley 16/1985, del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol, cuando sus propietarios o titulares de derechos reales acrediten que han realizado a su cargo obras de conservaci贸n, mejora o rehabilitaci贸n en dichos inmuebles.

Subjetivas. Est谩n exentos del impuesto los correspondientes incrementos de valor cuando la obligaci贸n de satisfacer aqu茅l recaiga sobre las siguientes personas o entidades:

  • El Estado, las comunidades aut贸nomas y las entidades locales a las que pertenezca el municipio, as铆 como sus organismos aut贸nomos.
  • El municipio de la imposici贸n y dem谩s entidades locales integradas o en las que se integre dicho municipio, as铆 como sus respectivas entidades de derecho p煤blico de an谩logo car谩cter a los organismos aut贸nomos del Estado.
  • Las instituciones ben茅ficas o ben茅fico-docentes.
  • Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las mutualidades de previsi贸n social.
  • Las personas o entidades a cuyo favor se haya reconocido la exenci贸n en tratados o convenios internacionales.
  • Los titulares de concesiones administrativas revertibles respecto de los terrenos afectos a ellas. 鈥 La Cruz Roja Espa帽ola

1.2.3 Sujetos pasivos

El TRLRHL se帽ala que es sujeto pasivo del impuesto a t铆tulo de contribuyente el que obtiene para s铆 la ganancia que supone el incremento de valor, que es:

  1. En las transmisiones de terrenos o en la constituci贸n o transmisi贸n de derechos reales de goce limitativos del dominio a t铆tulo lucrativo, la persona f铆sica o jur铆dica, o la entidad a que se refiere el art铆culo 35.4 de la LGT, que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate.
  2. En las operaciones anteriores realizadas a t铆tulo oneroso, la persona f铆sica o jur铆dica, o la entidad a que se refiere el art铆culo 35.4 de la LGT, que transmita el terreno, o que constituya o transmita el derecho real de que se trate. Si el contribuyente es una persona f铆sica no residente en Espa帽a, la persona o entidad que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real tendr谩 la consideraci贸n de sustituto del contribuyente.

1.2.4 Base imponible

La base imponible del IIVTNU est谩 constituida por el incremento del valor de los terrenos puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un periodo m谩ximo de 20 a帽os, que puede o no coincidir con la situaci贸n del mercado, puesto que se determina conforme a un procedimiento y unos baremos establecidos en el TRLRHL. Los dos elementos que se han de tener en cuenta para calcular la base imponible son: el valor del terreno y el porcentaje.

Valor del terreno. El valor del terreno en el momento del devengo conforme a la operaci贸n realizada ser谩:

  1. Transmisiones. El valor del terreno se identifica en el momento del devengo con el que tenga en dicho momento a efectos del IBI.

No obstante, cuando el valor fijado a efectos del IBI sea consecuencia de una ponencia de valores que no refleje modificaciones de planeamiento aprobadas con posterioridad a la aprobaci贸n de la citada ponencia, se podr谩 liquidar provisionalmente el IIVTNU con arreglo a dicho valor.

Posteriormente, cuando ya se haya asignado a los terrenos su valor catastral definitivo que refleje su verdadera situaci贸n urban铆stica conforme a los procedimientos de valoraci贸n colectiva que se instruyan, se practicar谩 la liquidaci贸n definitiva en funci贸n de ese valor, pero referido a la fecha del devengo.

Cuando esta fecha no coincida con la de efectividad de los nuevos valores catastrales a efectos del IBI, 茅stos se corregir谩n aplicando los coeficientes de actualizaci贸n que correspondan establecidos en las LPGE, para evitar una sobrevaloraci贸n de la base imponible.

Ponencia de valores (valor inicial)
Modificaci贸n planeamiento
Devengo (liquidaci贸n provisional conforme al valor inicial)
Procedimiento de valoraci贸n colectiva (liquidaci贸n definitiva conforme al nuevo valor)
  1. Asimismo, cuando el terreno, aun siendo de naturaleza urbana o integrado en un bien inmueble de caracter铆sticas especiales, en el momento del devengo del impuesto no tenga determinado valor catastral, el Ayuntamiento podr谩 practicar la liquidaci贸n cuando el referido valor catastral sea determinado, refiriendo dicho valor al momento del devengo.
  2. Constituci贸n y transmisi贸n de derechos reales de goce limitativos del dominio. El valor ser谩 la parte que a efectos del IBI corresponda, una vez aplicado a 茅ste el porcentaje conforme a las normas del ITP y AJD.

EJEMPLO

Cesi贸n del usufructo de una vivienda por un periodo de cinco a帽os. El valor catastral del suelo es de 50.000 euros. El usufructo temporal se valora en el ITP y AJD por el 2% del valor del bien al tiempo de la constituci贸n del derecho real por cada a帽o de duraci贸n del mismo, con el l铆mite del 70%. El valor a efectos del impuesto ser铆a: 5 a帽os de duraci贸n x 2% = 10%.

50.000 euros (valor suelo) x 10% = 5.000 euros.

  1. Constituci贸n o transmisi贸n del derecho a elevar una o m谩s plantas sobre un edificio o terreno, o del derecho a realizar la construcci贸n bajo suelo sin implicar la existencia de un derecho real de superficie: el valor ser谩 la parte a efectos del IBI que represente, respecto del mismo, el m贸dulo de proporcionalidad fijado en la escritura de transmisi贸n o, en su defecto, el que resulte de establecer la proporci贸n entre la superficie o volumen de las plantas a construir en vuelo o subsuelo y la total superficie o volumen edificados una vez construidas aqu茅llas.
  2. Expropiaciones forzosas: el valor ser谩 la parte del justiprecio que corresponda al valor del terreno, salvo que su valor a efectos del IBI fuese inferior, en cuyo caso prevalecer谩 este 煤ltimo sobre el justiprecio.

Porcentaje. Sobre el valor del terreno en el momento del devengo se debe aplicar el porcentaje anual que determine cada Ayuntamiento, sin que pueda exceder de los l铆mites se帽alados en el [cuadro 1]. Estos porcentajes anuales m谩ximos podr谩n ser modificados por las LPGE.

PORCENTAJE M脕XIMO DE APLICACI脫N A LOS EFECTOS DE DETERMINAR EL INCREMENTO DE VALOR

Periodo de 1 hasta 5 a帽os
(% anual) m谩ximo

Periodo de hasta 10 a帽os
(% anual) m谩ximo
Periodo de hasta 15 a帽os
(% anual) m谩ximo
Periodo de hasta 20 a帽os
(% anual) m谩ximo
3,7
3,5
3,2
3,0

El incremento de valor de cada operaci贸n gravada por el impuesto se determinar谩 con arreglo al porcentaje anual fijado por el Ayuntamiento para el periodo que comprenda el n煤mero de a帽os a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto dicho incremento.

El porcentaje se obtendr谩 de multiplicar el porcentaje anual aplicable a cada caso concreto por el n煤mero de a帽os a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto el incremento del valor. Para determinar el porcentaje anual aplicable a cada operaci贸n concreta y el n煤mero de a帽os por los que se ha de multiplicar dicho porcentaje anual, s贸lo se considerar谩n los a帽os completos que integren el periodo de puesta de manifiesto del incremento de valor, sin que a tales efectos puedan considerarse las fracciones de a帽os de dicho periodo.

El TRLRHL establece la reducci贸n de la base imponible que en cada caso fijen los respectivos ayuntamientos, cuando se modifiquen los valores catastrales como consecuencia de un procedimiento de valoraci贸n colectiva de car谩cter general. Dicha reducci贸n tendr谩 como l铆mite m谩ximo el 60% y como l铆mite m铆nimo el 40%, dentro de los cuales los ayuntamientos podr谩n fijar para cada uno de los cinco primeros a帽os de efectividad de los nuevos valores catastrales un tipo de reducci贸n distinto. En los municipios donde no se fije la reducci贸n, 茅sta se aplicar谩, en todo caso, al tipo del 60%. El valor catastral reducido en ning煤n caso podr谩 ser inferior al valor catastral del terreno antes del procedimiento de valoraci贸n colectivo.

1.2.5. Cuota

La cuota del IIVTNU ser谩 el resultado de aplicar a la base imponible los tipos correspondientes de la escala de gravamen, la cual ser谩 fijada por el Ayuntamiento, sin que el tipo impositivo pueda ser superior al 30%.

EJEMPLO

El Ayuntamiento de Legan茅s podr铆a establecer para el periodo de 1 a 5 a帽os el 30%, para el de hasta 10 a帽os el 28%, para el de hasta 15 a帽os el 26% y para el de hasta 20 a帽os el 24%.

Dentro del l铆mite se帽alado, los ayuntamientos podr谩n fijar un solo tipo de gravamen, o uno para cada uno de los periodos de generaci贸n del incremento de valor indicados en el cuadro de porcentajes anuales a aplicar sobre el valor del terreno a efectos del IBI, a fin de obtener la base imponible del impuesto.

1.2.6 Bonificaciones

La cuota tributaria as铆 obtenida podr谩 ser objeto de bonificaci贸n, a saber:

  1. Las ordenanzas fiscales podr谩n regular una bonificaci贸n de hasta el 95% de la cuota del impuesto en las transmisiones de terrenos y en la transmisi贸n o constituci贸n de derechos reales de goce limitativos del dominio realizadas a t铆tulo lucrativo por causa de muerte a favor de los descendientes y adoptados, los c贸nyuges y los ascendientes y adoptantes.
  2. Bonificaci贸n de un 50% en la cuota del impuesto aplicable a las transmisiones efectuadas en Ceuta y Melilla.
  3. Extensi贸n de la bonificaci贸n 95 por 100 en todos los impuestos y tasas locales que establece la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al Mecenazgo, con motivo de la celebraci贸n de acontecimientos extraordinarios, a trav茅s de las Leyes de Presupuestos, como la Copa del Am茅rica 2007, Barcelona World Race o Alicante 2008, Vuelta al Mundo a Vela o los Juegos de Londres 2012, prevista la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2009.

EJEMPLO

El 23 de febrero de 2009 se transmite un local que hab铆a sido adquirido el 10 de marzo de 2000. El valor catastral del terreno es de 120.000 euros. Se han establecido los porcentajes m谩ximos permitidos y el tipo impositivo aplicable para un periodo de hasta 10 a帽os es del 24%. Cuota = [120.000 x porcentaje del 28% (3,5% x 8 a帽os)] x 24% = 8.064 euros.

1.2.7 Devengo

El impuesto se devenga:

  1. Si se trata de una transmisi贸n de la propiedad onerosa o gratuita, inter vivos o mortis causa, en la fecha de la transmisi贸n.
  2. Si se constituye o transmite cualquier derecho real de goce limitativo del dominio, en la fecha en que tenga lugar la constituci贸n o transmisi贸n.

No obstante, cuando se declare o reconozca judicial o administrativamente por resoluci贸n firme haber tenido lugar la nulidad, rescisi贸n o resoluci贸n del acto o contrato determinante de la transmisi贸n del terreno o de la constituci贸n o transmisi贸n del derecho real de goce sobre el mismo, el sujeto pasivo tendr谩 derecho a la devoluci贸n del impuesto satisfecho, siempre que dicho acto o contrato no le hubiere producido efectos lucrativos y que reclame la devoluci贸n en el plazo de cuatro a帽os desde que la resoluci贸n qued贸 firme. Aunque el acto o contrato no haya producido efectos lucrativos, si la rescisi贸n o resoluci贸n se declarase por incumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo del impuesto, no habr谩 lugar a devoluci贸n alguna.

Si el contrato que origina el hecho imponible quedara sin efecto por mutuo acuerdo de las partes contratantes, no proceder谩 la devoluci贸n del impuesto satisfecho y se considerar谩 como un acto nuevo sujeto a tributaci贸n. Tal mutuo acuerdo se estima que existe en los supuestos de avenencia en acto de conciliaci贸n y en el simple allanamiento a la demanda.

En los actos o contratos en que medie alguna condici贸n, su calificaci贸n se har谩 con arreglo a las prescripciones contenidas en el C贸digo Civil. Si fuese suspensiva, no se liquidar谩 el impuesto hasta que 茅sta se cumpla. Si la condici贸n fuese resolutoria, se exigir谩 el impuesto, desde luego a reserva, cuando la condici贸n se cumpla, de hacer la oportuna devoluci贸n.

1.2.8 Gesti贸n

Los sujetos pasivos estar谩n obligados a presentar la correspondiente declaraci贸n que determine la ordenanza respectiva, conteniendo los elementos de la relaci贸n tributaria imprescindibles para practicar la liquidaci贸n procedente, y acompa帽ada del documento en el que consten los actos o contratos que originan la imposici贸n, en los siguientes plazos, a contar desde la fecha en que se produzca el devengo del impuesto:

  1. Actos inter vivos, el plazo ser谩 de 30 d铆as h谩biles.
  2. Cuando se trate de actos mortis causa, el plazo ser谩 de seis meses prorrogables hasta un a帽o a solicitud del sujeto pasivo.

Los ayuntamientos est谩n facultados para establecer el sistema de autoliquidaci贸n por el sujeto pasivo, excepto en aquellos supuestos en que en el momento del devengo los terrenos, aun siendo de naturaleza urbana o integrados en un bien inmueble de caracter铆sticas especiales, no tengan fijado valor catastral

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