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Una alumna del CEF.- gana la IV edici贸n nacional del premio Young Tax Professional of the Year de EY Abogados

Helena Orea - Premio Young Tax Professional of the Year de EY Abogados

Helena Orea se ha impuesto en el certamen con su trabajo 鈥淐l谩usula de Naci贸n m谩s Favorecida. Acuerdos Bilaterales de Inversi贸n y Convenios de Doble Imposici贸n鈥. Adem谩s, otro alumno del CEF.-, Daniel Mari帽o, ha resultado finalista por su trabajo 鈥淭ax lease. Estructura y evoluci贸n normativa: sentencia del Tribunal General de la UE de 9 de diciembre de 2014鈥. La ganadora espa帽ola competir谩 en 脕msterdam por el galard贸n mundial, junto con participantes de otros 30 pa铆ses.

Helena Orea ha sido la ganadora de la cuarta edici贸n del premio Young Tax Professional of the Year 2015 de EY Abogados, por su trabajo titulado 鈥淐l谩usula de Naci贸n m谩s Favorecida. Acuerdos Bilaterales de Inversi贸n y Convenios de Doble Imposici贸n鈥. La galardonada es alumna del CEF.- Centro de Estudios Financieros, donde est谩 estudiando los cursos de posgrado en Tributaci贸n y Asesor铆a Fiscal, Asesor铆a de Empresa, y el m谩ster de Acceso a la Abogac铆a.

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2.2 El impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)

El IBI es un tributo directo de car谩cter real, de titularidad municipal y exacci贸n obligatoria que grava el valor catastral de los bienes inmuebles en los t茅rminos establecidos en los art铆culos 60 a 77 del TRLRHL. Se trata de un impuesto de devengo peri贸dico y de gesti贸n compartida con la Administraci贸n del Estado.

La regulaci贸n de este impuesto fue la que m谩s modificaciones sufri贸 por la reforma fiscal que entr贸 en vigor el pasado 1 de enero de 2007, mediante la que se introdujo una serie de medidas y cautelas en su mayor铆a dirigidas a la gesti贸n catastral. A trav茅s de la Ley 36/2006 de 29 de noviembre de Medidas para la Prevenci贸n del Fraude Fiscal, se atribuy贸 a los ayuntamientos la facultad de exigir la presentaci贸n de la declaraci贸n catastral de nueva construcci贸n para la tramitaci贸n del procedimiento de concesi贸n de la licencia que autorice la primera ocupaci贸n de los inmuebles, y fue modificado el r茅gimen de base liquidable y de bonificaci贸n de determinados inmuebles en el IBI.

2.2.1 Hecho imponible

El hecho imponible est谩 constituido por la titularidad de alguno de los siguientes derechos sobre los bienes inmuebles urbanos, r煤sticos y de caracter铆sticas especiales:

  1. De una concesi贸n administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los servicios p煤blicos a que se hallen afectos.
  2. De un derecho real de superficie.
  3. De un derecho real de usufructo.
  4. Del derecho de propiedad.

脡sta es una lista cerrada, de forma que ning煤n otro t铆tulo jur铆dico constituye el hecho imponible del impuesto, ya que el legislador ha querido excluir otro tipo de derechos como puede ser el derecho de uso y habitaci贸n o la propiedad dividida. En el supuesto de que concurriesen los derechos enumerados anteriormente, el hecho imponible quedar铆a delimitado 煤nicamente por uno de ellos, atendiendo a su orden de enumeraci贸n.

EJEMPLO

  • Si sobre un bien inmueble concurriesen el superficiario y el usufructuario, quedar铆a sometido a tributaci贸n solamente el superficiario.
  • Si concurriesen el usufructuario y el propietario, el titular gravado por el IBI ser铆a el usufructuario.

Supuestos de no sujeci贸n

El TRLRHL recoge los siguientes supuestos de no sujeci贸n al IBI:

1. 聽Las carreteras, los caminos, las dem谩s v铆as terrestres y los bienes del dominio p煤blico mar铆timo-terrestre e hidr谩ulico, siempre que sean de aprovechamiento p煤blico y gratuito.

2. 聽Los siguientes bienes inmuebles propiedad de los municipios en que est茅n enclavados:

  • Los de dominio p煤blico afectos a uso p煤blico.
  • Los de dominio p煤blico afectos a un servicio p煤blico gestionado directamente por el Ayuntamiento, excepto cuando se trate de inmuebles cedidos a terceros mediante contraprestaci贸n.
  • Los bienes patrimoniales, exceptuados igualmente los cedidos a terceros mediante contraprestaci贸n.

A "A efectos del IBI", el concepto de bien inmueble no coincide ni con el concepto recogido en el C贸digo Civil ni con el utilizado en la legislaci贸n hipotecaria.

De acuerdo con la normativa catastral, tienen la consideraci贸n de bien inmueble la parcela o porci贸n de suelo de una misma naturaleza, enclavada en un t茅rmino municipal y cerrada por una l铆nea poligonal que delimita el 谩mbito espacial del derecho de propiedad de un propietario o de varios propietarios pro indiviso, y en su caso, de las construcciones existentes en dicha parcela o porci贸n del suelo, cualquiera que sea su due帽o, y con independencia de la existencia o no de otros derechos que recaigan sobre el inmueble.

Por equiparaci贸n, tambi茅n tienen la consideraci贸n de bienes inmuebles:

  • los diferentes elementos privativos de los edificios que sean susceptibles de aprovechamiento independiente, sometidos al r茅gimen especial de propiedad horizontal, as铆 como el conjunto formado por los diferentes elementos privativos mutuamente vinculados y adquiridos en una unidad de acto y en las condiciones que reglamentariamente se determinen, como por ejemplo, los trasteros y las plazas de garaje que se adquieren con una vivienda, en pro indiviso, adscritos al uso y disfrute exclusivo y permanente del titular de dicha vivienda.
  • los bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales
  • el 谩mbito espacial de un derecho de superficie y el de una concesi贸n administrativa sobre bienes inmuebles o sobre los servicios p煤blicos a los que se hayen afectos.
  • Hay que tener en cuenta que la calificaci贸n de un bien inmueble como urbano en el planeamiento urban铆stico, no tiene porqu茅 coincidir con la calificaci贸n que dicho terreno tenga a efectos del IBI.

EJEMPLO

Un terreno respecto al cual la ordenaci贸n urban铆stica prevea su paso a suelo urbanizado, pero sin que se hayan terminado las correspondientes actuaciones de urbanizaci贸n, a efectos del IBI sigue teniendo la calificaci贸n de suelo r煤stico.

Los distintos bienes inmuebles a los efectos del IBI se clasifican y definen en el Real Decreto Legislativo 1/2004 del Catastro Inmobiliario. Hemos de distinguir entre bienes inmuebles urbanos, r煤sticos y de caracter铆sticas especiales.

Bienes inmuebles r煤sticos y urbanos

La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevenci贸n del Fraude Fiscal, oper贸 una serie de modificaciones en la normativa catastral contenida en el Real Decreto Legislativo 1/2004 del Catastro Inmobiliario, introduciendo una nueva definici贸n de lo que es suelo de naturaleza urbana, as铆 como una serie de previsiones y cautelas a efectos de constancia documental y registral de la referencia catastral de los inmuebles.

El car谩cter urbano o r煤stico del inmueble depender谩 de la naturaleza de su suelo. Se entiende por suelo de naturaleza urbana el clasificado por el planeamiento urban铆stico como urbano, los terrenos urbanizables seg煤n el planeamiento y que est茅n incluidos en sectores, el resto del suelo clasificado como urbanizable a partir del momento de aprobaci贸n del instrumento urban铆stico que lo desarrolle y el que re煤na las caracter铆sticas contenidas en el art铆culo 8 de la Ley 6/1998, sobre R茅gimen del Suelo y Valoraciones. Tendr谩n la misma consideraci贸n aquellos suelos en los que puedan ejercerse facultades urban铆sticas equivalentes a los anteriores seg煤n la legislaci贸n auton贸mica. El suelo que integre los bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales se except煤a de tal consideraci贸n.

Se entiende por suelo de naturaleza r煤stica aquel que no sea de naturaleza urbana, ni est茅 integrado en un bien inmueble de caracter铆sticas especiales.

Bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales

Constituyen un conjunto complejo de uso especializado, integrado por suelo, edificios, instalaciones y obras de urbanizaci贸n y mejora que, por su car谩cter unitario y por estar ligado de forma definitiva para su funcionamiento, se configura a efectos catastrales como un 煤nico bien inmueble.

En concreto, tendr谩n esta consideraci贸n:

  1. Los destinados a la producci贸n de energ铆a el茅ctrica y gas y al refino de petr贸leo y las centrales nucleares.
  2. Las presas, saltos de agua y embalses, incluidos su lecho o vaso, excepto las destinadas exclusivamente al riego.
  3. Las autopistas, carreteras y t煤neles de peaje.
  4. Los aeropuertos y puertos comerciales.

A los cambios operados por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevenci贸n del Fraude Fiscal en la normativa catastral contenida en el Real Decreto Legislativo 1/2004 del Catastro Inmobiliario, hay que sumar ahora los cambios introducidos por la Ley 16/2007 de 4 de julio de reforma y adaptaci贸n de la legislaci贸n mercantil en materia contable para su armonizaci贸n internacional con base en la normativa de la Uni贸n Europea, que ha introducido diversos cambios a efectos de sujeto pasivo, valoraci贸n e inscripci贸n de inmuebles de caracter铆sticas especiales, Cabe destacar la siguiente precisi贸n a efectos de inscripci贸n en el catastro y valoraci贸n de estos inmuebles de caracter铆sticas especiales: no se excluir谩 la maquinaria integrada en las instalaciones, ni aquella que forme parte de las mismas o que est茅 vinculada f铆sicamente a ellas, precisi贸n que no s贸lo afecta a este impuesto. Esta nueva regulaci贸n ha conllevado la aprobaci贸n del Real Decreto 1464/2007, de 2 de noviembre, por el que se aprueban las normas t茅cnicas de valoraci贸n catastral de los bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales y la Orden 821/2008, de 24 de marzo, que establece las condiciones del suministro de la informaci贸n relativa a los bienes inmuebles de聽caracter铆sticas聽especiales聽objeto聽de聽concesi贸n administrativa.

2.2.2. Exenciones

Del contenido del TRLRHL se puede deducir que existen tres clases de exenciones: las que se conceden de oficio, es decir, autom谩ticas; las rogadas, que requieren para su concesi贸n la previa solicitud del interesado, y las potestativas, que exigen una ordenanza que las establezca y regule.

Exenciones de oficio. Estas exenciones son las siguientes:

  1. Los inmuebles que sean propiedad del Estado, de las comunidades aut贸nomas o de las entidades locales que est茅n directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los servicios educativos y penitenciarios, as铆 como los del Estado afectos a la defensa nacional. Para que opere esta exenci贸n es necesario que concurra la afectaci贸n directa de los bienes a los servicios p煤blicos que indica el precepto y que la titularidad del bien pertenezca a determinadas entidades p煤blicas.
  2. Los bienes comunales propiedad del Ayuntamiento y su aprovechamiento se realiza por el com煤n de los vecinos en los supuestos de aprovechamiento por un tercero mediante contraprestaci贸n y los montes vecinales en mano com煤n, ya que se trata de montes de naturaleza especial que pertenecen a agrupaciones vecinales en su calidad de grupo social y no como entidad administrativa, montes que vienen aprovech谩ndose en mano com煤n consuetudinariamente por los miembros de las agrupaciones vecinales por su simple condici贸n de vecinos.
  3. Los inmuebles de la Iglesia cat贸lica, en los t茅rminos previstos en el Acuerdo entre el Estado espa帽ol y la Santa Sede sobre Asuntos Econ贸micos, de 3 de enero de 1979, aunque 茅ste se refer铆a a la contribuci贸n territorial urbana, precedente del IBI, y los de las asociaciones confesionales no cat贸licas legalmente reconocidas, en los t茅rminos establecidos en los respectivos acuerdos de cooperaci贸n suscritos en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 16 de la Constituci贸n. La exenci贸n resulta aplicable desde la finalizaci贸n de la construcci贸n del inmueble, sin que resulte aplicable al inmueble en construcci贸n o al solar en el que previsiblemente se construya. La exenci贸n abarca los lugares de culto, dependencias y edificios y locales anejos destinados a oficinas, seminarios o a la formaci贸n, jardines, huertos y dependencias de dichos inmuebles, salvo aquellas destinadas a industrias o cualquier uso lucrativo.
  4. Los inmuebles de los que sea titular la Cruz Roja Espa帽ola, con independencia de su destino.
  5. Los inmuebles a los que sea de aplicaci贸n la exenci贸n en virtud de convenios internacionales en vigor y, a condici贸n de reciprocidad, los de los Gobiernos extranjeros destinados a su representaci贸n diplom谩tica, consular o a sus organismos oficiales. Para que opere esta exenci贸n se exige la titularidad del bien y que se destine el inmueble a las funciones de representaci贸n, ya que la exenci贸n no se aplica a los inmuebles destinados a vivienda.
  6. La superficie de los montes poblados con especies de crecimiento lento reglamentariamente determinadas, cuyo principal aprovechamiento sea la madera o el corcho, siempre que la densidad del arbolado sea la propia o normal de la especie de que se trate.
  7. Los terrenos ocupados por las l铆neas de ferrocarriles y los edificios enclavados en ellos que est茅n dedicados a estaciones, almacenes o a cualquier otro servicio indispensable para la explotaci贸n de dichas l铆neas.

Exenciones rogadas

Las exenciones rogadas se aplican previa solicitud del interesado. Procede su aplicaci贸n desde que concurren los requisitos legales para ello, y no tanto desde el momento de su solicitud, de forma que, concurriendo los requisitos exigidos aun cuando se solicite la exenci贸n en un momento posterior al tiempo en que debi贸 comenzar su disfrute, el reconocimiento de este beneficio fiscal tendr谩 efectos retroactivos respecto a ese momento. Previa solicitud del interesado, estar谩n exentos:

  • Los bienes inmuebles que se destinen a la ense帽anza por centros docentes acogidos, total o parcialmente, al r茅gimen de concierto educativo, en cuanto a la superficie afectada a la ense帽anza concertada. Esta exenci贸n deber谩 ser compensada por la Administraci贸n competente.
  • Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jard铆n hist贸rico de inter茅s cultural y est茅n registrados como integrantes del Patrimonio Hist贸rico Espa帽ol. Esta exenci贸n alcanzar谩 exclusivamente a los bienes urbanos que re煤nan una serie de condiciones.
  • La superficie de los montes en que se realicen repoblaciones forestales o regeneraci贸n de masas arboladas sujetas a proyectos de ordenaci贸n o planes t茅cnicos aprobados por la Administraci贸n forestal. Esta exenci贸n tendr谩 una duraci贸n de 15 a帽os, contados a partir del periodo impositivo siguiente a aquel en que se realice su solicitud.

Exenciones potestativas

La aplicaci贸n de estas exenciones depende de la voluntad municipal para establecerlas, por lo que se aplicar谩n exclusivamente en aquellos ayuntamientos que decidan hacerlo y as铆 lo establezcan en la correspondiente ordenanza fiscal.

Las ordenanzas fiscales podr谩n regular una exenci贸n a favor de los bienes de que sean titulares los centros sanitarios de titularidad p煤blica, siempre que est茅n directamente afectados al cumplimiento de los fines espec铆ficos de los referidos centros. Adem谩s, los ayuntamientos podr谩n establecer, en raz贸n de criterios de eficiencia y econom铆a en la gesti贸n recaudatoria del tributo, la exenci贸n de los inmuebles r煤sticos y urbanos cuya cuota l铆quida no supere la cuant铆a que se determine mediante ordenanza fiscal.

Existe otro grupo de exenciones que se establecen en otros textos legales ajenos al TRLRHL. As铆, tenemos:

  • Exenci贸n aplicable a las entidades sin fines lucrativos, tales como fundaciones, asociaciones de utilidad p煤blica, federaciones deportivas, federaciones y asociaciones de entidades sin fines lucrativos, asociaciones ben茅ficas, etc茅tera, respecto de aquellos bienes de los que sean titulares estas entidades, salvo aquellos que est茅n afectos a explotaciones econ贸micas no exentas del IS (art铆culo 15.1 de la Ley 49/2002). Esta exenci贸n es compatible con las establecidas en el TRLRHL y est谩 condicionada a que se comunique al Ayuntamiento correspondiente la opci贸n por la aplicaci贸n del r茅gimen fiscal previsto en la Ley 49/2002.
  • Exenci贸n por da帽os causados en bienes inmuebles por fen贸menos meteorol贸gicos adversos o por cat谩strofes o calamidades. Esta exenci贸n se prev茅 para paliar los da帽os ocasionados por estos fen贸menos adversos o cat谩strofes mediante la aprobaci贸n de reales decretos-leyes, con aplicaci贸n circunscrita a las 谩reas geogr谩ficas afectadas.

2.2.3 Sujetos pasivos

Los sujetos pasivos, a t铆tulo de contribuyentes, son las personas naturales y jur铆dicas, las herencias yacentes y comunidades de bienes y dem谩s entidades que, carentes de personalidad jur铆dica, constituyan una unidad o un patrimonio separado susceptible de imposici贸n jur铆dica que ostenten la titularidad del derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible del IBI: una concesi贸n administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los servicios p煤blicos a que se hallen afectos, un derecho real de superficie, un derecho real de usufructo o un derecho de propiedad.

El sujeto pasivo podr谩 repercutir la carga tributaria soportada conforme a las normas de derecho com煤n.

EJEMPLO

驴Puede ser el inquilino de un inmueble sujeto pasivo del IBI por dicho inmueble?

La respuesta es no, ya que si bien la Ley de Arrendamientos Urbanos permite a los propietarios repercutir la cuota tributaria sobre el arrendatario, ello no supone la traslaci贸n de la condici贸n de sujeto pasivo, ya que este hecho nada influye en la Administraci贸n, para la que el sujeto pasivo seguir谩 siendo el propietario y ser谩 a 茅ste a quien exija el pago del impuesto.

La normativa del impuesto contempla tambi茅n la figura del sustituto del contribuyente en relaci贸n con los inmuebles explotados en r茅gimen de concesi贸n cuando concurran varios concesionarios sobre un mismo inmueble de caracter铆sticas especiales, consistente en que ser谩 sustituto del contribuyente el que deba satisfacer el mayor canon, ello sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de repercutir la carga tributaria soportada conforme a las normas de derecho com煤n a los dem谩s concesionarios, gir谩ndoles la parte de la cuota l铆quida que les corresponda en proporci贸n a los c谩nones que deban satisfacer cada uno de ellos.

Los bienes inmuebles objeto de dichos derechos quedar谩n afectos al pago de la totalidad de la cuota tributaria, en r茅gimen de responsabilidad subsidiaria, en los t茅rminos previstos en la LGT, en los supuestos de cambio, por cualquier causa, en la titularidad de los derechos que constituyen el hecho imponible del impuesto.

Los copart铆cipes o cotitulares de las entidades sin personalidad jur铆dica del art铆culo 35.4 de la LGT responden solidariamente de la cuota de este impuesto, y en proporci贸n a sus respectivas participaciones.

2.2.4 Base imponible

La base imponible del IBI estar谩 constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles, que se determinar谩, notificar谩 y ser谩 susceptible de impugnaci贸n conforme a lo dispuesto en las normas reguladoras del catastro inmobiliario.

El valor catastral estar谩 integrado por el valor catastral del suelo y el valor catastral de las construcciones. El valor catastral no podr谩 superar el valor de mercado, a cuyo efecto se fijar谩 mediante orden ministerial un coeficiente de referencia al mercado para los bienes de una misma clase. Este coeficiente aplicable a todas las valoraciones de bienes inmuebles urbanos y de caracter铆sticas especiales est谩 establecido en un 0,5%. En los bienes inmuebles con precio de venta limitado administrativamente, el valor catastral no podr谩 en ning煤n caso superar dicho precio.

La determinaci贸n del valor catastral se efectuar谩 mediante la aplicaci贸n de la correspondiente ponencia de valores, que es un documento administrativo en el que se recogen, seg煤n los casos, los criterios, m贸dulos de valoraci贸n, planeamiento urban铆stico y dem谩s elementos precisos para llevar a cabo dicha determinaci贸n, y que se ajustar谩 a las directrices dictadas para la coordinaci贸n de valores.

El valor catastral de los bienes inmuebles urbanos y r煤sticos se determinar谩 mediante el procedimiento de valoraci贸n colectiva o de forma individualizada.

A) Procedimiento de valoraci贸n colectiva

El procedimiento de valoraci贸n colectiva de bienes inmuebles de una misma clase podr谩 iniciarse de oficio o a instancia del ayuntamiento correspondiente cuando, respecto a una pluralidad de bienes inmuebles, se pongan de manifiesto diferencias sustanciales entre los valores de mercado y los que sirvieron de base para la determinaci贸n de los valores catastrales vigentes, ya sea como consecuencia de una modificaci贸n en el planeamiento urban铆stico o de otras circunstancias. El procedimiento de valoraci贸n colectiva puede, a su vez, ser:

  1. De car谩cter general, cuando requiera la aprobaci贸n de una ponencia de valores total. S贸lo podr谩 inciarse una vez transcurridos, al menos, cinco a帽os desde la entrada en vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de valoraci贸n colectiva de car谩cter general, y se realizar谩, en todo caso, a partir de los diez a帽os desde dicha fecha.
  2. De car谩cter parcial, cuando requiera la aprobaci贸n de una ponencia de valores parcial.
  3. De car谩cter simplificado, cuando se produzca una modificaci贸n de planeamiento que determina la variaci贸n del aprovechamiento urban铆stico de los bienes inmuebles manteniendo el uso de los bienes inmuebles y cambios de naturaleza del suelo por incluirlos en 谩mbitos delimitados.

Los acuerdos adoptados en los procedimientos de valoraci贸n colectiva de car谩cter general y parcial tendr谩n efectividad el d铆a 1 de enero del a帽o siguiente a aquel en que se produzca su notificaci贸n.

La notificaci贸n del procedimiento simplificado tendr谩 efectividad el d铆a 1 de enero del a帽o siguiente a aquel en que tuviere lugar la modificaci贸n del planeamiento del que traiga causa, con independencia del momento en que se inicie el procedimiento y se produzca la notificaci贸n de su resoluci贸n.

B) Procedimiento de valoraci贸n individual

El procedimiento de valoraci贸n individual se utiliza cuando sea necesaria la determinaci贸n individualizada del valor catastral del inmueble afectado., de acuerdo con sus nuevas caracter铆sticas. Se trata de valoraciones que derivan de la formalizaci贸n de declaraciones, comunicaciones y solicitudes, de procedimientos de subsanaci贸n de discrepancias o de actos de inspecci贸n catastral.

C) Procedimiento de valoraci贸n de bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales

La valoraci贸n de los bienes de caracter铆sticas especiales se determinar谩 mediante un procedimiento que se iniciar谩 con la aprobaci贸n de la correspondiente ponencia especial. La notificaci贸n, efectividad e impugnaci贸n de los valores catastrales resultantes de este procedimiento se regir谩n por lo dispuesto para el procedimiento de valoraci贸n colectiva general y parcial.

EJEMPLO

  • Procedimiento de valoraci贸n colectiva general de bienes inmuebles en el que el valor catastral asignado ha sido notificado el 17 de septiembre de 2008: el valor catastral tendr谩 efectividad el 1 de enero de 2009.
  • Una finca sometida a un procedimiento simplificado de valoraci贸n colectiva de bienes inmuebles, al estar enclavada en un pol铆gono industrial y ser ahora destinada a la construcci贸n de inmuebles de car谩cter residencial. El valor catastral se asign贸 el 16 de febrero de 2009 y el planeamiento se modific贸 el 31 de octubre de 2008. El valor catastral tendr谩 efectividad el 1 de enero de 2009."

Las LPGE podr谩n actualizar los valores catastrales por aplicaci贸n de coeficientes, que podr谩n ser diferentes para cada clase de inmuebles y fijar coeficientes de actualizaci贸n por grupos de municipios, que se determinar谩n en funci贸n de su din谩mica inmobiliaria, de acuerdo con la clasificaci贸n de los mismos que se establezca reglamentariamente. Estos coeficientes se aplicar谩n sobre los valores catastrales actualizados con car谩cter general.

2.2.5 聽Base liquidable

La base liquidable del impuesto ser谩 el resultado de practicar, de oficio, en la base imponible una reducci贸n que responde a las siguientes caracter铆sticas:

Es aplicable a aquellos bienes inmuebles urbanos y r煤sticos que se encuentren en algunas de estas dos situaciones:

  • Inmuebles cuyo valor catastral se incremente como consecuencia de procedimientos de valoraci贸n colectiva de car谩cter general en virtud de la aplicaci贸n de la primera ponencia total de valores aprobada con posterioridad al 1 de enero de 1997 o de sucesivas ponencias totales de valores que se aprueben una vez transcurrido el periodo de reducci贸n que se se帽alar谩 posteriormente.
  • Inmuebles situados en municipios para los que se hubiera aprobado una ponencia de valores que haya dado lugar a la aplicaci贸n de la reducci贸n anterior y cuyo valor catastral se altere, antes de finalizar el plazo de reducci贸n, por procedimientos de valoraci贸n colectiva de car谩cter general y parcial, simplificados de valoraci贸n colectiva o de inscripci贸n mediante declaraciones, comunicaciones, solicitudes, subsanaci贸n de discrepancias e inspecci贸n catastral. No se aplicar谩 a los valores catastrales incrementados por aplicaci贸n de los coeficientes de actualizaci贸n establecidos en las LPGE.

La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci贸n de la legislaci贸n mercantil en materia contable para su armonizaci贸n internacional con base en la normativa de la Uni贸n Europea ha introducido la posibilidad de aplicar la reducci贸n en la base imponible del IBI en el caso de los bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales, aunque con algunas limitaciones; as铆 proceder谩 dicha reducci贸n 煤nicamente cuando el valor catastral resultante de la aplicaci贸n de una nueva ponencia de valores especial supere el doble del que, como inmueble de esa clase, tuviera previamente asignado. En defecto de valor previo asignado se tomar谩 como tal el 40% del que resulte de la nueva ponencia.

  • 脕mbito temporal. La reducci贸n se aplicar谩 durante un periodo de nueve a帽os a contar desde la entrada en vigor de los nuevos valores catastrales con car谩cter general.
  • Cuant铆a. Ser谩 el resultado de aplicar un coeficiente reductor, 煤nico para todos los inmuebles afectados del municipio, a un componente individual de la reducci贸n, calculado para cada inmueble.
  • Coeficiente reductor. Tendr谩 el valor de 0,9 el primer a帽o de su aplicaci贸n e ir谩 disminuyendo en 0,1 anualmente hasta su desaparici贸n.
  • Componente individual. Ser谩, en cada a帽o, la diferencia positiva entre el nuevo valor catastral que corresponda al inmueble en el primer ejercicio de su vigencia y su valor base.

De acuerdo con lo dispuesto por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci贸n de la legislaci贸n mercantil en materia contable para su armonizaci贸n internacional con base en la normativa de la Uni贸n Europea, trat谩ndose de bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales el componente individual de la reducci贸n ser谩, en cada a帽o, la diferencia positiva entre el nuevo valor catastral que corresponda al inmueble en el primer ejercicio de su vigencia y el doble del valor que tuviera previamente asignado o el tomado en su defecto.

Dicha diferencia se dividir谩 por el 煤ltimo coeficiente reductor aplicado cuando se trate de los procedimientos de valoraci贸n colectiva de car谩cter parcial o procedimientos simplificados de valoraci贸n colectiva.

El valor base ser谩, con car谩cter general, la base liquidable del ejercicio inmediato anterior a la entrada en vigor del nuevo valor catastral.

2.2.6 聽Cuota 铆ntegra

La cuota 铆ntegra del IBI ser谩 el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen. El TRLRHL diferencia entre los tipos de gravamen aplicables a los bienes inmuebles de naturaleza urbana y r煤stica y los aplicables a los bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales.

Bienes inmuebles urbanos y r煤sticos

El tipo de gravamen m铆nimo y supletorio y el m谩ximo establecidos para esta clase de bienes inmuebles son los siguientes:

Clases de inmuebles
M铆nimo %
M谩ximo %
Inmuebles urbanos
4
1,10
Inmuebles r煤sticos
0,3
0,90

Tipos incrementados

Los ayuntamientos podr谩n incrementar los tipos se帽alados anteriormente con los puntos porcentuales que para cada caso se indican cuando concurra alguna de las circunstancias que se contemplan en el TRLRHL. Si concurriesen varias se podr谩 optar por hacer uso del incremento previsto para una sola, algunas o todas.

Puntos porcentuales
Bienes urbanos
Bienes r煤sticos
Municipios que sean capital de provincia o comunidad aut贸noma
0,07
0,06
Municipios en los que se preste servicio de transporte p煤blico colectivo de superficie
0,07
0,05
Municipios cuyos ayuntamientos presten m谩s servicios de aquellos a los que est茅n obligados seg煤n lo dispuesto en el art铆culo 26 de la Ley 7/1985 de 2 de abril
0,06
0,06
Municipios en los que los terrenos de naturaleza r煤stica representan m谩s del 80% de la superficie total del t茅rmino
0,00
0,15

EJEMPLO

Inmueble cuyo valor catastral en el a帽o X ha sido de 30.000 euros. Como consecuencia de un procedimiento de valoraci贸n colectiva de car谩cter general, el valor catastral se ha visto aumentado a 42.000 euros. Calcular la reducci贸n y la base liquidable del a帽o X + 1:

Componente individual de la reducci贸n:

42.000 (nuevo valor catastral) - 30.000 (base liquidable del a帽o anterior) = 12.000 euros.

Coeficiente reductor:聽
0,9.
Reducci贸n:聽聽
12.000 x 0,9 = 10.800 euros.
Base liquidable del a帽o X + 1:聽聽聽聽
42.000 - 10.800 = 31.200 euros.

Diferenciaci贸n de tipos en funci贸n de los usos

Dentro de los l铆mites comentados, los ayuntamientos podr谩n establecer, para los bienes inmuebles urbanos, excluidos los de uso residencial, tipos diferenciados atendiendo a los usos establecidos en la normativa catastral para la valoraci贸n de las construcciones. Cuando los inmuebles tengan atribuidos varios usos se aplicar谩 el tipo correspondiente al uso de la edificaci贸n o dependencia principal.

La aplicaci贸n de estos tipos se limita, como m谩ximo, al 10% de los bienes inmuebles urbanos del t茅rmino municipal que, para cada uso, tenga mayor valor catastral, a cuyo efecto la ordenanza fiscal del impuesto se帽alar谩 el correspondiente umbral de valor para todos o cada uno de los usos, a partir del cual ser谩n de aplicaci贸n los tipos incrementados.

Tipos reducidos

En los municipios en los que entren en vigor nuevos valores catastrales de inmuebles r煤sticos y urbanos, resultantes de procedimientos de valoraci贸n colectiva de car谩cter general, los ayuntamientos podr谩n establecer, durante un periodo m谩ximo de seis a帽os, tipos de gravamen reducidos, que no podr谩n ser inferiores al 0,1% para los bienes inmuebles urbanos ni al 0,075% trat谩ndose de inmuebles r煤sticos.

EJEMPLO

Determinar qu茅 tipo impositivo incrementado podr谩n fijar los siguientes ayuntamientos aplicando las cuant铆as m谩ximas permitidas por el TRLRHL:

  • Finca r煤stica sita en Ponferrada (Le贸n): 0,3 (m铆nimo bienes inmuebles r煤sticos) + 0,15 (incremento por municipio en el que los terrenos de naturaleza r煤stica representan m谩s del 80% de la superficie total del t茅rmino) = 0,45%.
  • Local ubicado en Bembibre (Le贸n): 1,10% (tipo m谩ximo bienes inmuebles urbanos).
  • Local sito en Legan茅s (Madrid): 1,10 (tipo m谩ximo bienes inmuebles urbanos) + 0,07 (incremento por prestar el servicio de transporte p煤blico colectivo de superficie) + 0,06 (incremento por prestaci贸n de m谩s servicios de los obligatorios conforme al art铆culo 26 de la Ley 7/1985 (LBRL) = 1,23%

Recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados con car谩cter permanente

Se permite a los ayuntamientos exigir un recargo de hasta el 50% de la cuota l铆quida del IBI, que se devengar谩 el 31 de diciembre y se liquidar谩 anualmente, una vez constatada la desocupaci贸n del inmueble, conjuntamente con el acto administrativo por el que 茅sta se declare, con la finalidad de facilitar a los ciudadanos el acceso a una vivienda digna.

Bienes inmuebles de caracter铆sticas especiales

El tipo de gravamen aplicable a estos bienes inmuebles, que tendr谩 car谩cter supletorio, ser谩 del 0,6%. Los ayuntamientos podr谩n establecer, para cada grupo de los mismos existentes en el municipio, un tipo diferenciado que, en ning煤n caso, ser谩 inferior al 0,4% ni superior al 1,3%.

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