Cuestiones prácticas sobre supuestos de modificación de la base imponible del impuesto sobre el valor añadido español

Enviado por Editorial el Mié, 31/05/2017 - 12:34

El presente trabajo tiene por objeto la exposición de cuestiones prácticas planteadas en la realidad, relativas a los supuestos que el artículo 80 de la LIVA española regula como habilitantes para efectuar la modificación de la base imponible del IVA. Debemos señalar que es difícil la construcción de una teoría general sobre la modificación de la base imponible, pues la normativa regula conjuntamente supuestos de modificación de la base imponible y supuestos de modificación de la cuota tributaria. Con el añadido de que los efectos para el destinatario no son siempre los mismos, pues en algún caso tendrá derecho a percibir la cuota de IVA que le fue indebidamente repercutida y en otros casos se encontrará que sigue siendo deudor y que el acreedor de la cuota es el Tesoro Público.

Palabras claves: impuesto sobre el valor añadido, base imponible en el IVA, modificación de la base imponible en el IVA y supuestos de modificación de la base imponible en el IVA.

Ignacio García Sinde
Interventor y Auditor del Estado
Inspector de Hacienda
Vocal TEAR de Andalucía

Sumario

1. Introducción. Cuestiones generales

1.1. Introducción
1.2. Cuestiones generales
1.3. Solicitud de devolución de ingresos indebidos como medio supletorio ante la falta de realización de la modificación de base imponible
1.4. Control de la modificación de base imponible
1.5. Exclusión de la existencia de enriquecimiento injusto por la no admisión de la modificación de base imponible
1.6. Carácter de los defectos que existan en el proceso de modificación de bases imponibles

2. Devolución de envases y descuentos (art. 80.Uno liva)

2.1. Descuento concedido por el exportador no establecido en territorio de aplicación del impuesto
2.2. Formalidades
2.3. Descuento concedido a un segundo comprador
2.4. Carga de la prueba
2.5. Asunción por un tercero del pago de la factura
2.6. Quita de deuda
2.7. Descuento concedido en documento privado que contraviene lo pactado en escritura pública

3. Operaciones sin efecto (art. 80.Dos LIVA)

3.1. Falta de prueba de la rescisión de la operación
3.2. Exigencia de firmeza de la resolución, judicial o administrativa, que deja sin efecto total o parcialmente una operación
3.3. Plazo para solicitar una devolución consecuencia de una modificación de base
3.4. Incumplimiento contractual
3.5. Causas de resolución previstas en el contrato
3.6. Plazo para efectuar la modificación
3.7. Declaración administrativa de fallido
3.8. Resolución de contrato de arrendamiento por falta de pago
3.9. Emisión de facturas por error
3.10. Operaciones vinculadas o subordinadas
3.11. Ejercicio de la acción de rescisión
3.12. Modificación de base entre partes vinculadas
3.13. Asunción de deuda de iva no origina la modificación de la base imponible
3.14. Necesidad de declaración de la operación original
3.15. Denegación de la modificación por inexistencia de la rescisión

4. Situación concursal del destinatario de la operación (art. 80.Tres LIVA)

4.1. Compatibilidad entre la modificación por impago y la modificación por situación concursal
4.2. Comunicación de la modificación a la Administración tributaria. Fuera de plazo. Por escrito
4.3. Sujeto pasivo en régimen simplificado
4.4. Sujeto pasivo en territorio foral que presenta la comunicación del artículo 24.2 del riva ante la Hacienda foral, cuando la aeat posee competencia gestora, no inspectora, sobre las declaraciones de iva
4.5. Importe de la modificación
4.6. Momento inicial de la modificación
4.7. Plazo para efectuar la modificación
4.8. Concursado no residente en territorio de aplicación del IVA
4.9. Cuota de iva cobrada
4.10. Devengo de IVA y auto de declaración de concurso
4.11. Crédito asegurado
4.12. Concurso de uno de los integrantes de una UTE
4.13. Recepción de factura rectificativa pero falta de reconocimiento del crédito de iva en el concurso
4.14. Notificación a la administración concursal pero no al concursado
4.15. Mes de agosto inhábil
4.16. Importe del crédito del sujeto pasivo contra el concursado comunicado a la administración concursal
4.17. Incumplimiento de condiciones pero se ha producido la insinuación de la Hacienda pública en el concurso
4.18. Seguridad jurídica y concurso

5. Incobrabilidad o impago de créditos (art. 80.Cuatro LIVA)

5.1. Presupuestos generales
5.2. Requisitos temporales
5.3. Reclamación del pago al deudor
5.4. Modificación en caso de impago parcial de la deuda
5.5. Comunicación de la modificación de la base imponible a la Administración tributaria
5.6. Voluntad de impago de la deuda
5.7. Reclamación judicial posterior a la modificación de la base
5.8. Crédito con garantía real
5.9. Crédito derivado de contrato de arrendamiento
5.10. Operaciones a plazos y con precio aplazado
5.11. En el juicio cambiario se alega la falta de entrega de las mercancías
5.12. Denuncia criminal contra el administrador de la sociedad deudora
5.13. Cumplimiento de los requisitos tras la declaración de la modificación
5.14. Incremento de cuotas a compensar procedentes de periodos anteriores
5.15. Pérdida de la condición de gran empresa
5.16. Renovación de pagarés
5.17. Ejecución hipotecaria
5.18. Créditos de entes públicos
5.19. Cuestiones formales