La transparencia fiscal como mecanismo para combatir el uso abusivo de los acuerdos tributarios previos (tax rulings y APA) en el plan BEPS y el derecho de la UE

Enviado por Editorial el Mié, 30/08/2017 - 08:49

Las recientes filtraciones de resoluciones fiscales con efectos internacionales emitidas por determinadas jurisdicciones han confirmado una sospecha generalizada: los acuerdos tributarios previos (tax rulings) han sido empleados como herramientas para articular estructuras de elusión fiscal. Esta circunstancia ha motivado reacciones de diversa índole. Pese a que la Comisión Europea ha abierto numerosos procedimientos por ayudas de Estado contra los países otorgantes de dichos acuerdos, tanto la OCDE como la propia UE han entendido que la forma de luchar contra estas prácticas es incrementar la transparencia fiscal internacional. El presente trabajo tiene la finalidad de analizar los modelos de intercambio de tax rulings formulados por el Plan BEPS de la OCDE, que se decanta por un intercambio espontáneo de acuerdos específicos, y por el Derecho de la UE, que ha establecido un sistema automático e incondicional de rulings. A través de la comparación de los principales aspectos de ambos sistemas se formularán propuestas para contribuir a alcanzar el objetivo de redirigir los acuerdos tributarios previos a su verdadera finalidad: aportar seguridad jurídica a los obligados tributarios.

Palabras claves: transparencia fiscal; intercambio automático de información; tax rulings; BEPS; ayudas de Estado.

José Manuel Macarro Osuna
Área de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad Pablo de Olavide

Este trabajo ha sido finalista en el Premio Estudios Financieros 2017 en la modalidad de Tributación.
El jurado ha estado compuesto por: don Gaspar de la Peña Velasco, don Alejandro Blázquez Lidoy, don Antonio Montero Domínguez, don Jesús Quintas Bermúdez, don Fernando Serrano Antón y don Eduardo Verdún Fraile.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

Sumario

1. La búsqueda de una solución a una sospecha confirmada: El uso perverso de los tax rulings
2. Una primera base para el intercambio internacional de tax rulings: La acción 5 del Plan Beps

2.1. Un intercambio espontáneo y obligatorio de tax rulings específicos
2.2. La concreción de las jurisdicciones destinatarias del intercambio

3. La introducción del nuevo sistema de intercambio automático de tax rulings en la Directiva 2011/16/ue y su fundamento en los tratados
4. El nuevo procedimiento de intercambio automático de acuerdos tributarios previos con efectos transfronterizos

4.1. Acuerdos tributarios incluidos en el nuevo régimen de intercambio automático e información susceptible de ser suministrada

4.1.1. Tipos de acuerdos tributarios previos de intercambio obligatorio en el nuevo procedimiento
4.1.2. Acuerdos tributarios objeto de intercambio en la normativa tributaria española
4.1.3. El componente transfronterizo
4.1.4. Contenido susceptible de intercambio

4.2. Un intercambio masivo, generalizado e incondicional
4.3. Procedimiento, plazos del intercambio y eficacia retroactiva
4.4. Una excepción contraproducente: La exclusión de los acuerdos de precios de transferencia con países terceros

5. Conclusiones

Bibliografía

Puede adquirir este documento en la página web ceflegal.com