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Fiscalidad internacional (2 vol煤menes)
Director: Fernando Serrano Ant贸n

El proceso de internacionalizaci贸n de la econom铆a, el fen贸meno de la globalizaci贸n econ贸mica y su impacto en la fiscalidad hacen necesario dar una respuesta a la demanda de an谩lisis y debate en este 谩mbito que garantice una visi贸n integral y actualizada de la fiscalidad internacional en su doble perspectiva, de tributaci贸n de no residentes y de inversiones espa帽olas en el extranjero.

La interconexi贸n econ贸mica mundial y el inter茅s que suscita el examen de las consecuencias fiscales en las operaciones internacionales exigen a las obras sobre fiscalidad internacional un esfuerzo dirigido al examen actual de la pr谩ctica internacional de los operadores jur铆dicos y, en la actualidad, tambi茅n de las acciones desplegadas por las organizaciones internacionales (OCDE, ONU, G-20, etc.).

El tratamiento de las cuestiones b谩sicas de la fiscalidad internacional que se propone en esta obra se ha estructurado en cuatro grandes 谩reas: la tributaci贸n de no residentes y los aspectos m谩s relevantes de fiscalidad internacional para residentes espa帽oles, los convenios para evitar la doble imposici贸n internacional, las medidas fiscales antielusi贸n y antiabuso y los efectos fiscales de las operaciones internacionales. Adem谩s, el manual posee un anexo bibliogr谩fico cuidado y extenso, utilizado por los autores en la elaboraci贸n de sus cap铆tulos, que permite tener una panor谩mica de la bibliograf铆a existente espa帽ola e internacional sobre esta 谩rea de estudio.

Impuesto sobre Sociedades (1). R茅gimen general

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Impuesto sobre Sociedades (1). R茅gimen general

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Presupuestos Generales del Estado 2013

En el BOE del 28 de diciembre, se ha publicado la Ley 17/2012 de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a帽o 2013. En el 谩mbito tributario, la gran mayor铆a de las medidas que incorpora son las que habitualmente recoge esta norma, medidas que inciden en las principales figuras del sistema tributario: coeficientes de actualizaci贸n del valor de adquisici贸n de inmuebles que se transmiten tanto en el IRPF como en el IS, regulaci贸n del pago fraccionado en IS, escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y t铆tulos nobiliarios en el ITP y AJD, determinaci贸n del inter茅s legal del dinero y del de demora o actualizaci贸n y regulaci贸n de determinadas tasas.

Esta parquedad en modificaciones viene motivada porque este a帽o la ley de presupuestos viene acompa帽ada por otra ley, concretamente la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que contiene medidas tributarias de gran calado dirigidas a la consolidaci贸n de las finanzas p煤blicas y al impulso de la actividad econ贸mica, tales como: supresi贸n de la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual, nuevo r茅gimen fiscal de las ganancias en el juego, actualizaci贸n de balances, limitaci贸n de las amortizaciones fiscalmente deducibles, 鈥

A continuaci贸n se agrupan, clasificadas por impuestos, las principales medidas fiscales que se recogen en la Ley de Presupuestos:

Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas

  • Coeficientes de actualizaci贸n del valor de adquisici贸n:

Como viene siendo habitual en las Leyes de Presupuestos, actualiza los coeficientes aplicables al valor de adquisici贸n, en un 1 por ciento (con respecto a los del a帽o anterior), a efectos de determinar la ganancia o p茅rdida patrimonial que se ponga de manifiesto en la transmisi贸n de inmuebles no afectos a actividades econ贸micas que se efect煤en durante el a帽o 2013, con el fin de evitar las plusval铆as monetarias.

  • Compensaci贸n fiscal por percepci贸n en 2012 de determinados rendimientos de capital mobiliario con periodo de generaci贸n superior a dos a帽os:聽

La LIRPF autoriza a la Ley de Presupuestos para que establezca una compensaci贸n fiscal en el IRPF para aquellos contribuyentes que obtengan rendimientos de capital mobiliario procedentes de activos financieros o seguros de vida o invalidez contratados antes de 20 de enero de 2006 con plazo de generaci贸n superior a dos a帽os. En virtud de esta autorizaci贸n, la Ley establece en su disposici贸n transitoria quinta una compensaci贸n fiscal, en el ejercicio 2012, para los que obtengan rendimientos de capital mobiliario procedentes de activos financieros o seguros de vida o invalidez contratados antes de 20 de enero de 2006 con per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os.

Por 煤ltimo, resaltar que es la primera vez que no se regula la compensaci贸n fiscal por deducci贸n de vivienda habitual para contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 con financiaci贸n ajena, pues como recordar谩n la misma fue suprimida por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.

Impuesto sobre Sociedades

  • Coeficientes de correcci贸n monetaria:

Como es habitual, y con efectos para los per铆odos impositivos que se inicien durante 2013, la Ley actualiza los coeficientes que recogen la depreciaci贸n monetaria habida desde 1983, aplicables, de acuerdo con el art铆culo 15.9.a) del TRLIS, a la transmisi贸n de elementos patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza de inmuebles.

  • Pagos fraccionados:

Como en a帽os anteriores, la Ley determina el importe de los pagos fraccionados, volvi茅ndose a fijar los porcentajes en el 18 por 100 para la modalidad de pago fraccionado calculado sobre la cuota del ejercicio anterior y en la modalidad en la que el pago se hace sobre la parte de la base imponible del per铆odo de los tres, nueve u once primeros meses del a帽o natural, en el resultado de multiplicar por cinco s茅ptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Esta 煤ltima modalidad es obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones calculado conforme a la Ley del IVA haya superado la cantidad de 6.010.121,04 鈧, advirti茅ndose adem谩s para esta modalidad que hay que tener en cuenta lo dispuesto en el art铆culo 9.Primero.Uno del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, en el art铆culo 1.Primero.Cuatro del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, y en el art铆culo 26.Segundo.Uno del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.

  • Medidas de fomento a la producci贸n de largometrajes:

Se vuelve a ampliar hasta los per铆odos impositivos que se inicien antes de 1 de enero de 2015 la vigencia de la deducci贸n por inversiones en producciones cinematogr谩ficas, derogando esta deducci贸n con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de esa fecha.

Impuesto sobre el Valor A帽adido

En relaci贸n con este Impuesto, son varias las modificaciones que se introducen, y que seg煤n se帽ala la exposici贸n de motivos son 鈥de car谩cter t茅cnico, b谩sicamente como consecuencia de la necesaria adaptaci贸n del ordenamiento interno a la normativa y jurisprudencia comunitarias鈥:

  • Devengo de determinadas operaciones intracomunitarias:

En las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro contenidas en el art铆culo 25 de la Ley del IVA se establece una regla especial de devengo que se producir谩 el d铆a 15 del mes siguiente a aqu茅l en el que se inicie la expedici贸n o el transporte de los bienes, excepto que con anterioridad se hubiese expedido factura, teniendo lugar el devengo en este caso en la fecha de expedici贸n de la misma. Asimismo, se establece que para operaciones de suministro en las que no se haya pactado precio o si se hubiese pactado pero no se haya determinado su exigibilidad o si la misma se haya establecido con una periodicidad superior al mes natural, el devengo del impuesto se producir谩 el 煤ltimo d铆a de cada mes por la parte proporcional correspondiente.

  • Obligaciones en materia de facturaci贸n:

Como recordar谩n, el 1 de enero de 2013, ha entrado en vigor un nuevo reglamento de facturaci贸n (aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre) por lo que se incluyen modificaciones de car谩cter t茅cnico para adaptar el texto de la Ley del IVA a esta nueva regulaci贸n de las obligaciones de facturaci贸n.

  • Exenci贸n de los servicios prestados por las uniones y agrupaciones de inter茅s econ贸mico a sus miembros:

En la exenci贸n de los servicios prestados por las uniones, agrupaciones o entidades aut贸nomas, incluidas las agrupaciones de inter茅s econ贸mico, se suprime el requisito subjetivo de la exenci贸n de que han de ser entidades legalmente reconocidas y el p谩rrafo que se帽alaba cuando se consideraba que los miembros de una entidad ejerc铆an esencialmente una actividad exenta o no sujeta al impuesto.

  • Exenci贸n de los servicios de car谩cter social de entidades pol铆ticas, sindicales, colegios profesionales, c谩maras oficiales, etc.

Al igual que en la exenci贸n anterior se suprime el requisito subjetivo de previo reconocimiento de la exenci贸n.

  • Entidades o establecimientos de car谩cter social:

Se suprime tambi茅n el requisito de previo reconocimiento de su condici贸n de entidades o establecimientos de car谩cter social. No obstante, contempla la posibilidad de que las entidades que cumplan los requisitos puedan solicitar de la Administraci贸n esa calificaci贸n y que las exenciones se aplicar谩n con independencia de la obtenci贸n de la calificaci贸n, siempre que se cumplan las condiciones exigidas.

  • Limitaci贸n de la exenci贸n de los contratos de arrendamiento financiero:

Se mantiene la no exenci贸n (pese a ser segundas o ulteriores entregas) de las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opci贸n de compra inherente a una operaci贸n de arrendamiento financiero (leasing) inmobiliario por empresas dedicadas habitualmente a realizar este tipo de operaciones pero, se帽ala que, estos contratos de arrendamiento financiero tienen que tener una duraci贸n m铆nima de 10 a帽os.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur铆dicos Documentados

  • Escala por transmisi贸n y rehabilitaci贸n de Grandezas y T铆tulos Nobiliarios:

Se actualiza en un 1 por ciento, con respecto a la del a帽o anterior.

Impuestos Especiales

Por lo que se refiere a esta materia, tampoco son muchas las novedades que contiene, pues hay que tener en cuenta que las modificaciones habituales se han articulado a trav茅s de otras normas: por un lado, hay que recordar que la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el a帽o 2012 introdujo, con efectos desde el 1 de enero de 2013, diversas modificaciones en la Ley de Impuestos Especiales, con el fin de integrar el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos en el Impuesto sobre Hidrocarburos, derog谩ndose con efectos desde el 1 de enero de 2013, su regulaci贸n anterior contenida en el art铆culo 9 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, y por otro, la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energ茅tica, contiene tambi茅n varias modificaciones en la Ley de Impuestos Especiales: establecimiento de un tipo impositivo al gas natural utilizado como carburante en motores estacionarios, as铆 como, al gas natural destinado a usos distintos a los de carburante, elevaci贸n del tipo de gravamen sobre el carb贸n, creaci贸n de tipos espec铆ficos que gravan los fuel贸leos y los gas贸leos destinados a la producci贸n de energ铆a el茅ctrica o a la cogeneraci贸n de electricidad y calor 煤til,鈥

  • Impuesto sobre Hidrocarburos: tipo impositivo aplicable a los GLP:

Deja de tributar a tipo impositivo 0 el gas licuado de petr贸leo destinado a usos distintos de los de carburante (butano, propano), pasando a hacerlo con efectos desde 1 de enero de 2013 al tipo de 15 鈧 por tonelada.

  • Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte: exenci贸n para veh铆culos matriculados en otro Estado miembro de la UE:

Se establece un nuevo supuesto de exenci贸n (condicionada a su previo reconocimiento por la Administraci贸n tributaria) para aquellos veh铆culos autom贸viles matriculados en otro Estado miembro, puestos a disposici贸n de una persona f铆sica residente en Espa帽a por personas o entidades establecidas en otro Estado miembro, siempre que la puesta a disposici贸n se produzca como consecuencia de la relaci贸n laboral que se tenga con la persona f铆sica residente (asalariada o no) y que el veh铆culo no se destine a ser utilizado permanentemente en el TAI, aclarando este 煤ltimo concepto 鈥cuando es puesto a disposici贸n de un residente en Espa帽a cuyo centro de trabajo est谩 en otro Estado miembro lim铆trofe y lo utiliza para ir al mismo diariamente y volver, sin perjuicio de los per铆odos vacacionales鈥.

  • Impuesto sobre las Labores del Tabaco: reducci贸n de exenciones para residentes de la zona fronteriza con Gibraltar y de los trabajadores fronterizos de la citada zona:

Se procede a reducir la exenci贸n fiscal existente en los impuestos especiales (labores del tabaco) para los residentes de la zona fronteriza con Gibraltar y de los trabajadores fronterizos de la citada zona, dej谩ndola establecida en 80 cigarrillos (anteriormente eran 200).

Tributos Locales

En primer lugar se帽alar que las principales novedades en esta materia se contienen en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci贸n de las finanzas p煤blicas y al impulso de la actividad econ贸mica., conteniendo la norma que estamos analizando 煤nicamente dos disposiciones en relaci贸n a tributos locales:

  • Determinaci贸n de la base liquidable en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles:

Se mantiene hasta el 31 de diciembre de 2014 la posibilidad de que sea la Direcci贸n General del Catastro, y no el ayuntamiento, la que determine la base liquidable del Impuesto cuando la base imponible resulte de la tramitaci贸n de los procedimientos de declaraci贸n, comunicaci贸n, solicitud, subsanaci贸n de discrepancias e inspecci贸n catastral, salvo que el ayuntamiento respectivo le comunique que dicha competencia ser谩 ejercida por 茅l. Esta comunicaci贸n deber谩 hacerla antes de que finalice el mes de febrero del a帽o en el que asuma el ejercicio de la mencionada competencia.

  • Pr贸rroga de los beneficios fiscales establecidos en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en el Impuesto sobre Actividades Econ贸micas para Lorca.

Se prorrogan para el ejercicio 2013 los beneficios fiscales establecidos en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en el Impuesto sobre Actividades Econ贸micas por el art铆culo 12 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los da帽os causados por los movimientos s铆smicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia.

Tasas

Por lo que se refiere a las Tasas de la Hacienda estatal, se actualizan con car谩cter general (mediante la aplicaci贸n del coeficiente 1,01) los tipos de cuant铆a fija, excepto las tasas creadas o actualizadas por normas dictadas en 2012. Respecto a la tasa del ICAC por emisi贸n de informes de auditoria de cuentas queda fijada en 99,85 鈧 (por informe) y 199,70 鈧 (por informe sobre una Entidad de Inter茅s P煤blico) para el caso de que el importe facturado sea inferior o igual a 30.000 鈧. Para importes facturados superiores la cuant铆a fija ser谩 de 199,70 鈧 y 399,40 鈧, respectivamente.

Por 煤ltimo, manifestar que bastantes tasas mantienen, en general, los mismos tipos y cuant铆as que los exigibles durante 2012, como por ejemplo: las tasas que gravan los juegos de suerte, envite o azar; la tasa general de operadores; la tasa de aproximaci贸n, tasa por reserva del dominio p煤blico radioel茅ctrico, etc.

Otros temas

  • Inter茅s de demora tributario e inter茅s legal del dinero.

Se fijan hasta el 31 de diciembre del a帽o 2013 el inter茅s legal del dinero y el inter茅s de demora en un 4 y 5 por 100, respectivamente.

  • Indicador p煤blico de renta de efectos m煤ltiples (IPREM):

Mantiene las mismas cuant铆as fijadas para el a帽o 2012 y que son las siguientes: a) diario, 17,75 鈧, b) mensual, 532,51 鈧, c) anual, 6.390,13 鈧, y d) en los supuestos en que la referencia al salario m铆nimo interprofesional (SMI) ha sido sustituida por la referencia al IPREM ser谩 de 7.455,16 鈧 cuando las normas se refieran SMI en c贸mputo anual, salvo que excluyeran expresamente las pagas extraordinarias; en este caso, la cuant铆a ser谩 de 6.390,13 鈧.

  • Actividades prioritarias de mecenazgo y beneficios fiscales:聽

Para el a帽o 2013, la Ley relaciona las actividades que se considerar谩n como prioritarias de mecenazgo (por ejemplo, las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoci贸n y la difusi贸n de la lengua espa帽ola y de la cultura mediante redes telem谩ticas, nuevas tecnolog铆a y otros medios; los programas de formaci贸n del voluntariado que hayan sido objeto de subvenci贸n por parte de las Administraciones p煤blicas, etc.) y establece los siguientes beneficios fiscales aplicables a:

  • La celebraci贸n de la 鈥3.陋 edici贸n de la Barcelona World Race鈥.
  • Los actos de celebraci贸n del VIII Centenario de la Peregrinaci贸n de San Francisco de As铆s a Santiago de Compostela (1214-2014).
  • Programa de preparaci贸n de los deportistas espa帽oles de los juegos de 鈥淩铆o de Janeiro 2016鈥.
  • La celebraci贸n del 芦V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa a celebrar en 脕vila en el a帽o 2015禄.
  • La celebraci贸n de los actos del 芦A帽o Jun铆pero Serra 2013禄.
  • El evento de salida de la vuelta al mundo a vela 芦Alicante 2014禄.
  • La celebraci贸n del 芦A帽o Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofrad铆a de Nazarenos de Nuestra Se帽ora del Rosario, Nuestro Padre Jes煤s de la Sentencia y Mar铆a Sant铆sima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla禄.

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