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3. Operaciones societarias

3.1 Hecho imponible

Son operaciones societarias sujetas:

  • La constituci贸n de sociedades, aumento y disminuci贸n de su capital y la disoluci贸n de sociedades.
  • Las aportaciones que efect煤en los socios que no supongan un aumento del capital social.
  • El traslado a Espa帽a de la sede de direcci贸n efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Uni贸n Europea.

No estar谩 sujeta la ampliaci贸n de capital que se realice con cargo a reservas constituidas exclusivamente por prima de emisi贸n de acciones (la prima de emisi贸n ya tribut贸 en su momento por OS) y las operaciones de reestructuraci贸n (fusi贸n, escisi贸n, aportaci贸n de activos y canje de valores), entre otras.

Siguiendo la t茅cnica de asimilaci贸n, y al objeto de completar el 谩mbito del impuesto, dispone que a los efectos de este impuesto se equiparar谩n a sociedades:

  • Las personas jur铆dicas no societarias que persigan fines lucrativos.
  • Los contratos de cuenta en participaci贸n.
  • La copropiedad de buques.
  • La comunidad de bienes constituida por actos 铆nter vivos que realice actividades empresariales.
  • La misma comunidad constituida u originada por actos mortis causa, cuando contin煤e en r茅gimen de indivisi贸n la explotaci贸n del negocio del causante por un plazo superior a tres a帽os. La liquidaci贸n se practicar谩 desde luego sin perjuicio del derecho de devoluci贸n que proceda si la comunidad se disuelve antes de transcurrir el referido plazo.

3.2 Sujeto pasivo

Estar谩 obligado al pago del impuesto a t铆tulo de contribuyente y cualesquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes:

  • En la constituci贸n, aumento de capital, traslado de sede de direcci贸n efectiva o domicilio social y aportaciones de los socios que no supongan aumento de capital, es sujeto pasivo la sociedad.
  • En la disoluci贸n de sociedades y reducci贸n del capital social, los socios, copropietarios comuneros o part铆cipes por los bienes y derechos recibidos.

3.3 Base imponible

En la constituci贸n y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de los socios, la base imponible coincidir谩 con el importe nominal en que aqu茅l quede fijado inicialmente o ampliado con adici贸n de las primas de emisi贸n en su caso exigidas.

Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las aportaciones de los socios que no supongan aumento del capital social, la base imponible se fijar谩 en el valor neto de la aportaci贸n, entendi茅ndose como tal el valor real de los bienes y derechos aportados minorados por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportaci贸n.

En los traslados de sede de direcci贸n efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidir谩 con el haber l铆quido que la sociedad cuya sede de direcci贸n efectiva o dominio social se traslada tenga el d铆a en que se adopt贸 el acuerdo.

Por 煤ltimo, en las disminuciones de capital y disoluci贸n de sociedades, la base imponible coincidir谩 con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducci贸n de gastos y deudas.

EJEMPLO

Una sociedad an贸nima decide ampliar su capital:

Capital suscrito
1.000.000
Emisi贸n al 150%
1.500.000
Desembolso inicial:
M铆nimo exigido por la Ley de Sociedades An贸nimas en met谩lico
Prima de emisi贸n
500.000
Desembolso m铆nimo
250.000
Total
750.000

SOLUCI脫N

Base imponible:
Importe nominal que se ampl铆a
1.000.000
Prima de emisi贸n
500.000
Total
1.500.000

EJEMPLO

La Sociedad 2021, SA, ha llevado a cabo una reducci贸n de capital para condonar dividendos pasivos. El capital social de la entidad es de 10 millones de euros.

El acta de la reuni贸n de la Junta General de la Sociedad Gasea铆n, SA, de 26 de abril de 2010, adopt贸 los siguientes acuerdos:

Primero:

  • Reducir el capital social de la entidad en la cantidad de cinco millones de euros, con la finalidad de condonar dividendos pasivos.
  • La reducci贸n se efectuar谩 mediante el procedimiento de disminuir el valor nominal de todas y cada una de las acciones que integran el capital social, en la suma de cinco euros por acci贸n, quedando fijado el nuevo valor nominal de cada acci贸n en la suma de cinco euros.
  • Se condonan dividendos pasivos por un importe global equivalente al de la reducci贸n del capital social. Dicha condonaci贸n afecta a cada una de las acciones en cantidad equivalente a su p茅rdida de valor nominal. En consecuencia, todas las acciones de la entidad quedan totalmente desembolsadas.
  • La reducci贸n de capital deber谩 ejecutarse en el plazo m谩ximo de dos meses, a partir de la fecha del presente acuerdo.

Segundo:

  • Facultar a todos y cada uno de los miembros del 贸rgano de Administraci贸n para que, indistintamente, puedan comparecer ante notario y elevar a p煤blico los presentes acuerdos, otorgando para ello las escrituras p煤blicas correspondientes (incluso de subsanaci贸n, aclaraci贸n o rectificaci贸n), as铆 como para realizar cuantas actuaciones sean precisas o convenientes para la plena eficacia de los acuerdos.

Finalmente se aprob贸 el acta de la siguiente manera:

  • No habiendo m谩s asuntos que tratar y previa su redacci贸n por el secretario, la propia Junta aprueba la presente acta, firm谩ndola a continuaci贸n el secretario con el visto bueno del presidente, as铆 como, en prueba de conformidad, los asistentes que desean hacerlo.

Dichos acuerdos fueron elevados a p煤blicos en escritura otorgada el 1 de junio de 2010.

SOLUCI脫N

La reducci贸n de capital tiene lugar mediante la condonaci贸n de dividendos pasivos a los socios. En este supuesto la base imponible se encontrar谩 constituida por el valor real de los derechos entregados a los socios, es decir el valor real de los derechos de cr茅dito que ostentaba la sociedad frente a los socios, los cuales se ven liberados de la obligaci贸n de desembolsar los dividendos pasivos pendientes.

En cuanto a la escritura p煤blica que refleja una reducci贸n del valor nominal de las acciones, es consecuencia obligada de la operaci贸n societaria de reducci贸n de capital, debe entenderse que forma parte de esta 煤ltima operaci贸n, que al estar sujeta al ITP y AJD en la modalidad de operaciones societarias, impide su sujeci贸n por la modalidad de AJD.

3.4 Tipo de gravamen

El tipo de gravamen ser谩 siempre del 1%.

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