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9. Retenciones e ingresos a cuenta. Los pagos fraccionados. Las obligaciones formales

9.1 Retenciones e ingresos a cuenta

El art铆culo 46 del TRLIS se帽ala la deducci贸n de la cuota 铆ntegra del impuesto de los pagos a cuenta efectuados a lo largo del periodo impositivo, siendo 茅stos:

  • Las retenciones e ingresos a cuenta.
  • Los pagos fraccionados.

Retenciones e ingresos a cuenta. Retenciones e ingresos a cuenta. La retenci贸n o ingreso a cuenta es una obligaci贸n legal que nace a cargo de quien abona rentas sujetas al IS. Las entidades sujetas al IS van a estar frecuentemente obligadas a retener o ingresar a cuenta al incluir el TRLIS entre los sujetos obligados a retener a las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas al impuesto.

La obligaci贸n principal del retenedor es la de ingresar las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, con independencia de que se haya practicado o no la retenci贸n. Pero, adem谩s del ingreso, los sujetos pasivos tienen una serie de obligaciones accesorias, como la de presentar una declaraci贸n de las cantidades retenidas, en el plazo, forma y lugar que determine el Ministerio de Econom铆a y Hacienda.

Los pagos fraccionados. En la modalidad de pago anticipado, es la propia entidad que obtiene las rentas la que realiza el ingreso de las cantidades correspondientes. El TRLIS establece que los sujetos pasivos deber谩n efectuar tres pagos a cuenta durante el ejercicio, en los primeros 20 d铆as naturales de los meses de abril, octubre y diciembre. Dichos pagos fraccionados, que tendr谩n la naturaleza de deuda tributaria, se realizar谩n a cuenta de la liquidaci贸n que corresponda al periodo impositivo en curso el d铆a primero de cada uno de los meses citados.

Para la determinaci贸n de su importe se puede optar por uno de estos dos sistemas:

  • Aplicando el porcentaje del 18% a la cuota 铆ntegra del 煤ltimo periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaraci贸n estuviese vencido el d铆a en que comience el plazo para realizar el pago fraccionado, minorada dicha cuota 铆ntegra en las deducciones y bonificaciones, as铆 como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes.
  • Aplicando, sobre la parte de la base imponible del periodo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada a帽o natural, el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco s茅ptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Por tanto, en caso de entidades sujetas al tipo general en el IS, el porcentaje que deben emplear para efectuar el pago anticipado es el 21% para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2008. Esta modalidad ser谩 obligatoria para las empresas que hayan superado la cantidad de 6.010.121,04 euros de volumen de operaciones durante el ejercicio anterior.

La opci贸n por la segunda modalidad deber谩 ser comunicada mediante la correspondiente declaraci贸n censal durante elmes de febrero del a帽o natural en que deba surtir efectos. El sujeto pasivo quedar谩 vinculado a esta modalidad para el periodo impositivo en curso y los siguientes mientras no renuncie expresamente a su aplicaci贸n.

9.2 Las obligaciones formales

Declaraci贸n-autoliquidaci贸n. Los sujetos pasivos del IS deber谩n presentar la declaraci贸n e ingresar la deuda determinada que corresponda dentro del plazo de los 25 d铆as naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi贸n del periodo impositivo, con la 煤nica excepci贸n de los sujetos pasivos totalmente exentos. Las entidades parcialmente exentas, a que se refiere el art铆culo 9.3 del TRLIS, estar谩n obligadas a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas, salvo que se cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

  • Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
  • Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retenci贸n no superen 2.000 euros anuales.
  • Que todas las rentas no exentas que obtengan est茅n sometidas a retenci贸n.

Devoluciones. Si la cuota resultante de la declaraci贸n es inferior a los pagos anticipados efectuados por el sujeto pasivo, la Administraci贸n deber谩 devolver el exceso de oficio en el plazo de seis meses. Si no se ha efectuado la devoluci贸n en el plazo indicado por causa imputable a la Administraci贸n, deber谩 abonar los intereses de demora correspondientes, sin necesidad de que el sujeto pasivo presente reclamaci贸n alguna.

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