Impuesto sobre los envases de plástico: Si el sujeto acredita que la configuración objetiva y diseño del envase es reutilizable por cualquier medio de prueba admitida en Derecho quedará al margen del impuesto
La DGT en tres consultas vinculantes partiendo de la afirmación de que la condición de reutilizable de un envase de plástico no depende de la voluntad o comportamiento del sujeto que se sirve de él, sino de su configuración objetiva, es decir, si ha sido concebido, diseñado y comercializado para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenado o reutilizados con el mismo fin para el que fue diseñado, analiza la sujeción al Impuesto sobre los envases de plástico de un solo uso de distintos productos (bolas de plástico para contener juguetes, “tupperware” o “fiambreras”, jerricanes o envases de plástico para el transporte y almacenamiento de líquidos).
En tres consultas vinculantes del mes de abril la Dirección General de Tributos se pronuncia sobre la condición de “reutilizable” de distintos productos o “envases”. En los tres casos, la DGT parte de la premisa de que para determinar si el producto es reutilizable habrá que verificar si ha sido concebido, diseñado y comercializado para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenado o reutilizados con el mismo fin para el que fue diseñado. Por tanto, el hecho de que un envase sea o no reutilizable no depende de la voluntad o comportamiento del sujeto que se sirve de él, sino de su configuración objetiva. En virtud de esto, los contribuyentes del impuesto podrán acreditar dicha condición con cualquier medio de prueba admisible en derecho, incluido la posibilidad de presentar un «certificado UNE-EN 13429:2005 Envases y Embalaje. Reutilización», emitido por una entidad acreditada para ello y en la medida en que se acredite que los envases son reutilizables, no estará sujeta al impuesto la fabricación de los envases de plástico no reutilizables.
En estas tres consultas se analiza la condición de reutilizable de las bolas de plástico para contener juguetes, los “tupperware” o “fiambreras” utilizados para alimentación y losjerricanes o envases de plástico para el transporte y almacenamiento de líquidos.
La DGT determina que las bolas de plástico que contienen juguetes forman parte del ámbito objetivo del Impuesto, quedando en consecuencia sujeta al mismo la fabricación, la adquisición intracomunitaria, la importación y en su caso la introducción irregular en el territorio de aplicación del impuesto de dichos productos (Consulta DGT V0632-2025), al igual que los jerricanes de plástico (Consulta DGT V0633-2025) salvo que tenga la condición de reutilizables, cuestión que le corresponde valorar a los órganos de aplicación de los tributos en función de los medios de prueba aportados por la empresa.
En el mismo sentido se pronuncia la Consulta DGT V0754-2025 sobre los envases de plástico con tapa, tipo “tupperware” o “fiambreras”, inicialmente vendidos con productos de bollería, pero que el consumidor final podrá destinar a otros usos, para la conservación de alimentos y/o para el transporte de los mismos, y cuentan con las condiciones sanitarias para su reutilización. Estos envases tendrán carácter de reutilizable y no estarán sujetos al no estará sujeta al impuesto la fabricación de los envases de plástico no reutilizables si la empresa acredita que han sido concebidos, diseñados y comercializados para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida.
Finalmente la consulta DGT V0637-2025 versa sobre el tratamiento de las mermas resultantes de la fabricación de embalajes para el sector hortofrutícola sujetos al Impuesto, reiterando el criterio de esta Dirección General [Vid., Consulta V1929/2024] en el sentido de que la empresa podrá solicitar la devolución del impuesto devengado y pagado por el plástico que se desecha y no es utilizado en la elaboración de sus productos, ya que son trozos que sobran al realizar el troquelado y se recicla por una empresa externa que gestiona esos desechos.