Doctrina Administrativa

La DGT adopta el criterio del Tribunal Supremo para aplicarlo a este caso concreto.

En la consulta V0767/2021, de 31 de marzo de 2021, una sociedad desplaza al extranjero a parte de sus empleados, para la realización de determinados trabajos para empresas extranjeras. Como consecuencia de las medidas adoptadas por cada país para prevenir contagios por el COVID-19, al llegar al país en el que se va a realizar el trabajo, los trabajadores deben permanecer en cuarentena por un período que varía según el país. Dicha cuarentena ha de cumplirse en el lugar de destino y con carácter previo a la realización del trabajo encomendado.

• La DGT especifica los días no computables a efectos del ejercicio de la actividad económica para el periodo impositivo 2020
• ¿Los socios cooperativistas, como trabajadores autónomos, están obligados a darse de alta en las correspondientes rúbricas de las Tarifas del IAE?
• Gastos de manutención y estancia de un autónomo por la prestación de servicios en el extranjero

• Indemnización por despido o cese del trabajador: la inexistencia de ánimo defraudatorio en la nueva relación con la misma empresa u otra vinculada no conlleva la aplicación automática de la exención
• Exclusión del grupo fiscal: a efectos de valorar el desequilibrio patrimonial la Inspección, sin excepción, deberá atenerse a la contabilidad de la empresa
• ¿Puede declararse la responsabilidad subsidiaria del administrador cuando el deudor principal no está activo al tiempo del inicio del procedimiento de declaración?
• El ingreso del recargo por extemporaneidad reducido en los plazos concedidos por la Administración en el aplazamiento o fraccionamiento supone el cumplimiento de los requisitos para mantener la reducción
• El acta de inspección incoada no constituye un acto de reanudación formal interruptivo de la prescripción
• Carecer de local y empleados, por sí solo, no impide el acceso al régimen especial de empresas de reducida dimensión a una empresa dedicada al arrendamiento de inmuebles
• El empresario, titular de la actividad económica, no se computa como personal no asalariado en el período impositivo 2020
• Tributación en ISD e IRPF del recálculo de la deuda con motivo de un descuento a cambio de su pago anticipado
• Imposibilidad de practicar un tipo de retención superior en caso de atrasos
• Consulta de la DGT respecto a la imputación temporal de los rendimientos pendientes de percibir tras la declaración de nulidad del TS del cese de interinos

El país donde se realiza el trabajo en forma remota siempre podrá gravar los rendimientos obtenidos con independencia de que se considere o no residente en dicho país y que resulte aplicable las reglas para evitar la doble tributación.
La DGT en consulta vinculante V0194/2021 fija posición sobre la residencia fiscal de los teletrabajadores en un caso de un trabajador de una empresa británica que labora en remoto desde España con la condición de que pase más de 91 días al año en Inglaterra.

• ¿Puede calificarse como una operación de seguro o reaseguro a los efectos de la exención la cesión de cartera?
• ¿Tiene la presentación de una solicitud de aplazamiento en período ejecutivo efectos suspensivos en tanto no se notifique expresamente por la Administración la resolución de la misma?
• Novación de préstamos con garantía hipotecaria: la novación de las cláusulas financieras tiene contenido económico por lo que está sujeta a AJD
• Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español: dies ad quem del cómputo del plazo de 10 años
• Límite máximo de la deducción por doble imposición internacional: la base sobre la que calcular dicho límite no son los ingresos íntegros sino la renta neta
• La modificación de la cuota del IS puede obligar a presentar una complementaria del pago fraccionado
• Tributación en IRPF de la devolución por la TGSS de diferencias de cuotas del RETA por aplicación de la "tarifa plana" a autónomos societarios
• La sustitución vulgar puede determinar una gran diferencia en la cuota del ISD
• Aplicación de la reducción de la base imponible del IBI en caso de que el inmueble se vea afectado por un procedimiento de subsanación de discrepancias
• Realización de una actividad económica de manera ocasional mientras se es trabajador por cuenta ajena

Cuestiones más interesantes planteadas a los órganos interpretativos de la Administración tributaria.

El día 7 de abril de 2021, da comienzo el plazo para presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2020. Los que conformamos el equipo de documentación fiscal de la Editorial CEF.- hemos recopilado los últimos pronunciamientos administrativos más destacados en esta materia y que les recomendamos tengan presentes a la hora de comenzar a preparar la mencionada campaña.

Los títulos más destacados son los siguientes:

• Desestimación de un recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio contra una resolución del TEAR que falla siguiendo el criterio de consultas vinculantes de la DGT
• Pensiones percibidas con origen en Alemania: las aportaciones al seguro de enfermedad y al de dependencia son gastos deducibles para el cálculo de los rendimientos del trabajo personal
• El término "ocultación" incluye todo acto que dificulte la acción ejecutiva de la Administración para el cobro de las deudas por disminuir el valor de realización del bien
• Simulación y constitución de sociedades profesionales en las que el servicio es prestado por el propio socio y no por la sociedad
• La falta de inscripción en el Registro Territorial no determina, en todo caso, que la instalación no pueda beneficiarse del régimen suspensivo del impuesto
• Adquisición de un vehículo al tipo superreducido por una persona con discapacidad y donación por el cónyuge de otro vehículo ¿Afecta al plazo de cuatro años hasta la adquisición de un nuevo vehículo?
• Hoja de encargo firmada entre un cliente y su abogado en la que se establecen los honorarios sin hacer mención al IVA ¿Debe entenderse que está incluido?
• La transmisión de la licencia de taxi o VTC, aún sin el vehículo, no está sujeta a IVA
• Actividad económica de bar-cafetería desarrollada con restricciones a causa del COVID-19
• Cómo ha afectado el estado de alarma a la magnitud excluyente por volumen de rendimientos en la estimación objetiva del IRPF

En el primer caso se trata de un rendimiento del trabajo y en el segundo de un rendimiento de la actividad económica.

Respecto al primer tema, prestación extraordinaria por cese de actividad concedida por la Seguridad Social, analizado en la consulta vinculante V0071/2021, la Dirección General de Tributos acude al art.17 del RD-Ley 8/2020 (Medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19). El mismo establece una ayuda para los empresarios o profesionales incluidos en Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos o, en su caso, en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar, consistente en un 70% de la base reguladora, o de la base mínima de cotización cuando no se acredite el período mínimo de cotización para tener derecho a la prestación, cuyas actividades queden suspendidas, en virtud del RD 463/2020 (Declaración del estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19), o, en otro caso, cuando su facturación en el mes anterior al que se solicita la prestación se vea reducida, al menos, en un 75% en relación con el promedio de facturación del semestre anterior.

• La extralimitación del alcance comunicado de las actuaciones supone un defecto procedimental trascendente que vicia de anulabilidad el acuerdo de liquidación
• La exención de la aportación de garantía ante un supuesto de petición de aplazamiento o fraccionamiento de la deuda no perjudica el derecho a la reducción del 25% de la sanción
• Imputación temporal de errores contables apreciados en un ejercicio posterior a la formulación de las cuentas anuales
• Tributación de la compraventa de vehículos usados en Europa y aplicación de la regla antifraude
• La falta de inscripción de la transmisión de acciones en el Registro Mercantil no impide declarar la no vinculación a efectos de la modificación de la base imponible del IVA por impago y declaración de concurso
• El TEAC resuelve en recurso extraordinario de alzada dos cuestiones procedimentales relativas a las alegaciones en el procedimiento abreviado y a los efectos de las notificaciones realizadas en sede electrónica a quien no está obligado a recibirlas por este medio
• Cuantificación de los intereses de demora relativos a RIC´s reintegradas
• Suspensión del contrato de arrendamiento de un local cuando no es posible realizar la actividad económica por causa del COVID-19
• Seguros de los vehículos en renting incluidos entre las retribuciones en especie
• Las filiales no constituyen establecimientos permanentes de la casa matriz

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en Resolución de 11 de febrero de 2021, resuelve una cuestión relativa a los efectos temporales de la declaración de inconstitucionalidad del RDLey 2/2016, de 30 de septiembre, descartando y/o rectificando el criterio que hubiera podido parecer que se desprendía del pronunciamiento emitido en Resolución de 30 de octubre de 2020 (RG 3020/2019).

En el caso que nos ocupa, la Administración considera que la declaración de inconstitucionalidad -STC, nº 78/2020, de 1 de julio de 2020, en adelante STC- implica la consideración como indebidos de los ingresos de pagos fraccionados del IS realizados conforme a la Disposición Adicional Decimocuarta de la Ley 27/2014 (Ley IS), durante la vigencia del RDLey 2/2016, norma declarada inconstitucional; es decir, a los pagos fraccionados correspondientes al segundo y tercer pago fraccionado del ejercicio 2016, y al primer, segundo y tercer pago fraccionado del ejercicio 2017, pero no afecta a los pagos fraccionados realizados bajo la vigencia de la redacción dada a la citada Disposición Adicional por el art. 71 de la Ley 6/2018 (Presupuestos Generales del Estado para 2018), ni por el art. 4 de la Ley 8/2018 (Modificación de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias). Frente a ello, la interesada sostiene que la declaración de inconstitucionalidad del RDLey 2/2016 extiende sus efectos más allá de los pagos fraccionados de 2016 y 2017 y en particular, por lo que aquí respecta, especialmente al primer pago fraccionado de 2018 pero, sin duda también, al segundo y tercer pago fraccionado de dicho ejercicio.