Doctrina Administrativa

• Devolución consecuencia de la ejecución del acuerdo alcanzado en el procedimiento amistoso: ¿Es una devolución derivada de la normativa del impuesto o una devolución de ingresos indebidos?
• Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas: cumplimiento de condiciones para aplicar la bonificación y cálculo de la renta con derecho a la aplicación de dicha bonificación
• Base imponible de una escritura pública de cesión de crédito hipotecario ¿precio satisfecho o responsabilidad total cubierta por la hipoteca?
• Exención por participaciones en entidades y cumplimiento del requisito de ejercicio efectivo de funciones remuneradas de dirección en la entidad
• Administrador que también tiene relación laboral de alta dirección e improcedencia de la reducción del 40% de la indemnización percibida por la extinción de la misma
• Procedimiento sancionador por incumplimiento de la obligación de informar sobre bienes y derechos situados en el extranjero
• Comprobación del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas ¿Cuándo puede el interesado promover la tasación pericial contradictoria?
• Se aplicará el nuevo tipo reducido del Impuesto sobre la Electricidad del 0,5 por ciento a los suministros anteriores al día 16 de septiembre de 2021 si la exigibilidad contractual del precios del suministro (devengo) se produce entre dicha fecha y el 31 de diciembre de 2021
• El título de adquisición deja de ser el elemento determinante en la disolución de condominios
• Se aplicará los nuevos tipos del IEDMT (impuesto de matriculación) a aquellos casos en los que se transmita con posterioridad al 31 de diciembre de 2021 un vehículo matriculado previamente bajo un supuesto de exención antes del plazo de dos años

Considera la Junta Arbitral que la traslación sin matices de lo que sean funciones de los administradores “en condición de tales” en los términos del TRLSC introduce disfunciones en la justicia del reparto entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra y que cuando el Convenio se refiere a las retribuciones percibidas por los administradores en condición de tales lo hace con una perspectiva mucho más restrictiva que la que se deduce de la normativa mercantil

La Junta Arbitral del Convenio Económico de Navarra, en su resolución de 28 de julio de 2021, recaída en el conflicto 141/2021 se pronunció sobre la competencia para la exacción de retenciones IRPF practicadas a miembros de consejo de administración de sociedad mercantil.

Desde hace décadas se ha polemizado acerca de si las retribuciones a la administración societaria tenían un contenido o vínculo exclusivamente mercantil o podían combinarse con el laboral, generándose en casos concretos un doble vínculo entre la sociedad y el administrador cuyas funciones quizá iban más allá de las meras tareas de deliberación o representativas. El problema radica en que en función de las características de los pagos a los administradores, la competencia para la exacción de las retenciones a cuenta del IRPF puede corresponder a una u otra administración de manera exclusiva o bien debe ser compartida entre la Hacienda Foral Navarra y la AEAT.

Entre las dos opciones, si la referencia a las retribuciones percibidas por los administradores “en condición de tales”, debe ser tan amplia como la que se deduce del art. 217.2 del TRLSC a efectos mercantiles o si puede darse una lectura autónoma del Convenio, la Junta Arbitral considera que la expresión retribuciones percibidas “en condición de tales administradores” del Convenio es anterior y descoordinada de la similar presente en el TRLSC y que cuando el Convenio se refiere a las retribuciones percibidas por los administradores en condición de tales lo hace con una perspectiva mucho más restrictiva que la que se deduce de la normativa mercantil.

• No es aplicable el plazo establecido para el inicio del procedimiento sancionador al acuerdo de exigencia de la reducción de una sanción
  
• La omisión del trámite de audiencia en el ámbito sancionador, es de tal relevancia, que conlleva la nulidad de pleno derecho de lo actuado
• La indemnización en concepto de cláusula penal por resolución de contrato debe integrarse en la base imponible general
• Es siempre la dotación contable la que determina en el ámbito de la RIC el importe a materializar
• Valoración de operaciones vinculadas: motivos que facultan para el empleo de la mediana como precio o margen de plena competencia
• ¿Es susceptible de reclamación económico-administrativa la comunicación al interesado de una orden de pago?
• Valor probatorio de una información arancelaria vinculante emitida a favor de un tercero
• Gravamen de una escritura pública en la que se recoge tanto la división horizontal como la extinción del proindiviso

La Agencia Tributaria ha publicado en su página web el cuarto supuesto en que se fija criterio administrativo sobre conflicto en la aplicación de la norma, cuya realización por parte del contribuyente dará lugar a las infracciones previstas en el artículo 206 bis de la Ley 58/2003, General Tributaria, de 17 de diciembre, introducido por la Ley 34/2015, de 21 de septiembre.

• Si una entidad amortiza sus edificios con los coeficientes de tablas, las amortizaciones que resulten de aplicar esos porcentajes al valor de la construcción responderán a su "depreciación efectiva" y serán deducibles en su integridad
• La Administración no puede ejecutar una resolución que anula una liquidación y ordena la retroacción mientras se tramita un recurso de alzada interpuesto por el contribuyente estando suspendida la ejecución de la liquidación
• El acta de disconformidad no es el documento adecuado para documentar la solicitud de aplazamiento
• Arrendamiento de maquinaria para la ejecución de una obra inmobiliaria: lugar de realización en virtud de si va o no acompañado de personal cualificado para su uso
• La concesión de un aplazamiento al deudor con posterioridad al devengo, no produce efectos ni sobre la calificación del crédito como aplazado ni sobre los plazos legalmente establecidos para la modificación de la base imponible
• El TEAC mantiene su criterio respecto de la compatibilidad del desarrollo simultáneo de varios procedimientos de inspección respecto de todos los obligados tributarios que sean parte en una operación vinculada
• Acreditación de la voluntad de no cumplir con las obligaciones tributarias ante la derivación de responsabilidad subsidiaria
• La presentación de la autoliquidación complementaria sin requerimiento previo dentro de los doce meses siguientes desde el término del plazo establecido llevará un recargo del 12 por ciento
• Corresponde al bróker la presentación del modelo 604 relativo al Impuesto sobre Transacciones financieras
• Clasificación censal adicional en el IAE de un abogado en ejercicio que publica un manual jurídico

• Debe permitirse al excónyuge que satisface la totalidad de las cuotas del préstamo hipotecario practicarse la deducción por adquisición de vivienda por la totalidad de lo pagado
• Aplicación de la normativa sobre operaciones vinculadas a la operación de cesión de derechos de imagen
• Tributación en España de las cantidades pagadas por la "entidad pública empresarial" ICEX España Exportación e Inversiones en concepto de becas a no residentes
• El TEAC determina en unificación de criterio qué requisitos han de reunir las prótesis dentales para que su entrega pueda acogerse a la exención
• Prevención y persecución del contrabando: la entrada en establecimientos o lugares que no constituyan domicilio constitucionalmente protegido no precisa la autorización escrita de la autoridad administrativa
• Notificaciones electrónicas: no es exigible la existencia de un documento adicional a la certificación que acredite que se puso a disposición de la interesada el aviso indicativo del acto a notificar
• Solicitud de devolución de retenciones sobre dividendos: validez del certificado de retenciones emitido por una entidad domiciliada en España pero sin identificar a la solicitante
• Las actuaciones dirigidas contra el obligado tributario interrumpen la prescripción de la declaración de responsabilidad solidaria
• Son gastos deducibles los salarios pagados a empleados que teletrabajan desde el extranjero, así como las cotizaciones a la Seguridad Social de ese país extranjero  
• Consultas de la DGT sobre los nuevos límites de reducción de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social aplicables a partir de 2021 

Cuestiones fiscales resueltas relativas a la adquisición de un inmueble adquirido por usucapión.

Mediante resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de las Islas Baleares de 29 de junio de 2021, se aclaran varias cuestiones relativas respecto de un inmueble adquirido por usucapión o prescripción adquisitiva. Estas cuestiones se refieren a:

• La fecha de adquisición del inmueble adquirido por esta modalidad.
• No integración de la ganancia patrimonial en el momento de la adquisición.
• Valor de adquisición establecido en cero euros.
• Determinación del valor de mercado.

Comenzando con el análisis de esta resolución, la adquisición del inmueble por la modalidad mencionada tuvo lugar en 2002, tras el transcurso de 30 años desde el inicio de la posesión (usucapión extraordinaria). En 2010 se dicta sentencia reconociendo la adquisición del pleno dominio sobre el inmueble por el contribuyente, pero es un mero reconocimiento porque el pleno dominio surgió en el momento en que se llegaron a cumplir todos los requisitos necesarios para la usucapión. Es decir, la fecha de la sentencia no se considera la fecha de adquisición del inmueble.

• No tiene cabida la consideración de las operaciones entre las entidades del grupo para el cálculo de una prorrata general
• El incumplimiento formal en la aplicación de exenciones y tipos reducidos no implica la pérdida automática de los beneficios fiscales
• Clasificación en el IAE de la actividad de una entidad que, no teniendo como objeto social actividades financieras o bancarias, realiza actividades de intermediación de servicios bancarios
• Inadmisión de la solicitud de suspensión: las deficiencias sustantivas de los escritos de solicitud o la falta de material probatorio no tienen que ser suplidas por el Tribunal
• ¿Puede la Administración notificar providencia de apremio o liquidar intereses de demora estando pendiente una solicitud de suspensión?
• Los límites del art. 607 de la Ley 1/2000 (LEC) no son aplicables a los derechos sobre prestaciones de planes de pensiones
• Procedencia o no de calificar los ingresos derivados de los pagos fraccionados del IS como indebidos a efectos de determinar si procede el abono de intereses de demora sobre tales importes
• Disolución de persona jurídica con adjudicación de inmuebles a sus socios: incidencia fiscal de la escritura pública de extinción y de la inscripción de la disolución en el Registro Mercantil
• ¿Son gasto fiscalmente deducible los intereses de demora derivados de regularizaciones tributarias administrativas?: el TEAC cambia de criterio
• Aunque se hayan que declarar las rentas que superen los 14.000 euros anuales obtenidas de una entidad no obligada a retener, esta obligación desaparece en caso de rentas del art. 7 p) Ley IRPF

• El principio de regularización íntegra en los procedimientos de gestión: el TEAC cambia de criterio
• El TEAC cambia y unifica criterio respecto de la posibilidad de compensar de oficio una deuda contra la masa con posterioridad a la declaración de concurso
• Declaración de responsabilidad subsidiaria del art. 43.1.b) de la LGT al representante persona física de la sociedad administradora de otra deudora principal
• Presentación de autoliquidaciones complementarias y recargos por declaración extemporánea: aplicación del régimen transitorio en materia de recargos
• Reserva de capitalización y concurrencia en un ejercicio de cantidades pendientes de aplicar procedentes de periodos anteriores junto con la generada en el propio período
• Posibilidad de aportar pruebas en vía económico-administrativa no aportadas ante la Inspección
• ¿Tiene consecuencias de la falta de comunicación a la Administración de que se ha interpuesto recurso contencioso-administrativo solicitando el mantenimiento de la suspensión?
• Solicitudes de suspensión presentadas antes de la modificación del art. 233 de la LGT dada por la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal
• Son pérdidas patrimoniales las deudas tributarias pagadas en calidad de responsable subsidiario
• Rentas a incluir en el modelo 151 hasta la comunicación del fin del régimen especial, incluyendo también las rentas obtenidas por el teletrabajo realizado en España para una empresa extranjera

• El TEAC mantiene su criterio respecto de la compensación de bases imponibles como opción y el plazo para ejercitarla a la espera de que el Tribunal Supremo se pronuncie
• Legalidad del acuerdo sancionador cuando el fallecimiento del sujeto infractor se ha producido después de haberse dictado dicho acuerdo, pero antes de que haya adquirido firmeza
• Exención del art. 7.p) de la Ley de IRPF: no existe inconveniente en que exista una pluralidad de beneficiarios en relación con la prestación de servicios siempre que uno de ellos sea la entidad no residente
• Deducción por doble imposición internacional: la limitación regulada en la Disp. Adicional Decimoquinta de la Ley 27/2014 no contradice lo dispuesto en ninguno de los artículos del CDI
• Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos y excepción a la exigencia de reciprocidad
• La contratación de uno de los comuneros para gestionar el arrendamiento de inmuebles de la comunidad no sirve para considerarlo actividad económica
• El concepto de intermediación en línea continúa siendo objeto de duda en el IDSD
• Nuevas cuestiones referidas a la Plusvalía (IIVTNU): Periodo de generación del incremento de valor y sobre la aplicación de la exención de un inmueble interés cultural, en el caso de inmuebles heredados
• La DGT aclara como computar la superficie en el Epígrafes 661.9 añadido por la Ley 11/2020 (PGE 2021) y aplica la jurisprudencia del TS respecto del Epígrafe 647.3 del IAE
• Exención en el IBI de un Inmueble con escudo con una antigüedad superior a cien años en caso de división horizontal de la finca