DGT

La Dirección General de Tributos confirma la posibilidad de constituir un grupo de consolidación fiscal en el Impuesto sobre Sociedades entre una sociedad dominante dedicada a la gestión de inversiones financieras y dirección estratégica y su filial inmobiliaria participada al 100%, siempre que se cumplan los requisitos de participación, control y mantenimiento de los acuerdos exigidos por los arts. 58 y 61 de la LIS, así como las obligaciones de comunicación a la Administración tributaria para aplicar el régimen.

En la consulta vinculante de la DGT V5195-26, de 17 de julio de 2026, se analiza la situación de la entidad (SA), constituida en enero de 2025, que tiene como actividad principal la gestión de inversiones financieras del grupo, la prestación de servicios de dirección estratégica y financiera y la gestión de actividades inmobiliarias a través de su filial, SB. Esta última, constituida en abril de 2025 y participada íntegramente por SA, se dedica a la gestión y explotación de activos inmobiliarios, obteniendo ingresos recurrentes procedentes del arrendamiento de inmuebles y manteniendo deuda hipotecaria vinculada a dichos activos.

Los gastos derivados de planes de incentivos vinculados al valor de la sociedad o del grupo, cuando constituyan pagos basados en instrumentos de patrimonio liquidados en efectivo o mediante un número variable de acciones, no son deducibles fiscalmente en el momento de su contabilización como pasivo o provisión. Su deducción se difiere al período impositivo en que se liquide y pague el incentivo, una vez producido el evento de liquidez y cumplidas las condiciones del plan, con independencia de qué sociedad del grupo efectúe materialmente el pago.

La consulta de la Dirección General de Tributos V5144-26, de 13 de julio de 2026, analiza el tratamiento fiscal, en el impuesto sobre sociedades, de los gastos derivados de un plan de incentivos extraordinarios aprobado por una sociedad dominante de un grupo fiscal, constituido tras la adquisición de la totalidad de las participaciones de otras sociedades. La entidad dominante tiene entre sus actividades la adquisición y gestión de participaciones, así como la prestación de servicios de dirección, apoyo y asesoramiento a sus sociedades dependientes.

La Dirección General de Tributos analiza el tratamiento fiscal y contable de las cantidades que una sociedad dedicada a operaciones inmobiliarias satisface a los inversores que participan en su financiación mediante contratos de cuentas en participación.

La consulta V5181-26, de 16 de julio de 2026, de la DGT, analiza el tratamiento fiscal, en el Impuesto sobre Sociedades, de las cantidades satisfechas por una entidad dedicada a la compraventa de bienes inmuebles a personas físicas inversoras que participan en operaciones inmobiliarias concretas mediante contratos mercantiles de cuentas en participación.

La entidad contribuyente prevé utilizar esta fórmula contractual para financiar determinadas adquisiciones inmobiliarias, formalizando contratos individualizados con cada inversor y vinculados a una operación específica, relativa a un inmueble o compraventa determinada. Los inversores actuarían como partícipes no gestores, mientras que la sociedad asumiría exclusivamente la gestión y la toma de decisiones de cada operación, actuando en nombre propio.

La calificación de una operación como agregación o agrupación de fincas a efectos del ITP y AJD en su modalidad AJD depende de los requisitos establecidos en la normativa hipotecaria. Cuando la superficie de las fincas incorporadas supera el límite previsto para la agregación, la operación debe calificarse como agrupación, en cuyo caso la base imponible estará constituida por el valor conjunto de todas las fincas agrupadas, con independencia de la fecha de adquisición o del valor individual de cada una de ellas.

En la consulta tributaria de la Dirección General de Tributos V5539-26, de 15 de septiembre de 2026, se analiza la tributación en la modalidad de AJD del ITPAJD de una operación de reordenación registral consistente en incorporar sucesivamente veintiuna fincas rústicas colindantes, inscritas de forma independiente, a una finca matriz de 105,09 hectáreas. La superficie total de las fincas que se pretenden incorporar asciende a 42,6815 hectáreas. La operación se formalizará en una única escritura pública mediante sucesivas incorporaciones individualizadas.

La aplicación de la exención del art. 7 p) de la Ley IRPF a los rendimientos del trabajo correspondientes a desplazamientos al extranjero para asistir a reuniones técnicas de inicio, coordinación y seguimiento de proyectos europeos desarrollados en consorcio exige acreditar la realización efectiva de los trabajos fuera de España, que estos generen una utilidad o ventaja para una entidad no residente o un establecimiento permanente situado en el extranjero y que se cumplan los requisitos de tributación previstos para el país de destino.

En la consulta de la DGT V5690-26, de 30 de septiembre de 2026, se analiza la aplicación del art. 7 p) de la Ley 35/2006 (LIRPF), que establece una exención para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero. En particular, los trabajos deben realizarse para una empresa o entidad no residente en España o para un establecimiento permanente situado en el extranjero, y en el territorio donde se desarrollen debe aplicarse un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF, sin que se trate de una jurisdicción no cooperativa. Este último requisito se considera cumplido cuando el país correspondiente tiene suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que incluya una cláusula de intercambio de información.

La Dirección General de Tributos aclara el tratamiento fiscal en el IS de las deudas en moneda extranjera cubiertas mediante contratos forward, determina la obligación de actualizar su valor al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio y precisa la deducibilidad fiscal de las comisiones de cobertura, así como su incidencia en la limitación de los gastos financieros netos.

La entidad contribuyente de la consulta tributaria de la DGT V5532-26, de 14 de septiembre de 2026, ha adquirido materias primas por importe de 15.000 dólares estadounidenses (USD) a un proveedor extranjero en enero de 2025, cuya factura permanece pendiente de pago al cierre del ejercicio.

La Dirección General de Tributos aclara el tratamiento fiscal en el IS de los contratos de arrendamiento con opción de compra sobre viviendas y determina cuándo las mensualidades satisfechas deben calificarse como ingresos por arrendamiento o como cobros derivados de la transmisión del inmueble, con el reconocimiento inicial de un crédito y la imputación posterior de ingresos financieros.

La entidad contribuyente de la consulta tributaria de la DGT V5534-26, de 14 de septiembre de 2026, ha adquirido una vivienda, contabilizada como inmovilizado material, que posteriormente ha cedido a una persona física mediante un contrato de arrendamiento con opción de compra de quince años de duración, destinado exclusivamente a constituir la residencia habitual de la arrendataria y de su familia.

La Dirección General de Tributos aclara los requisitos para la deducción fiscal del leasing inmobiliario en el Impuesto sobre Sociedades antes de la puesta en funcionamiento del inmueble y la posibilidad de anticipar la deducción de las cuotas satisfechas durante la construcción.

La entidad contribuyente de la consulta tributaria de la DGT V5533-26, de 14 de septiembre de 2026, ha formalizado un leasing inmobiliario cuya construcción finalizará a mediados del año 2022. El inmueble lleva mucho tiempo en construcción, pero no entrará en funcionamiento hasta mediados del año 2022. Las obras tienen una duración de más de 12 meses. La entidad contribuyente ha realizado un pago de más del 35% del total antes de la puesta en funcionamiento del inmueble.

Se pregunta si podría comenzar la amortización dese la fecha del pago de la primera cuota a pesar de que el bien inmueble no está en funcionamiento.

La Dirección General de Tributos aclara que el beneficio operativo pendiente de utilizar generado por una sociedad antes de su incorporación al régimen de consolidación fiscal puede aplicarse para deducir los gastos financieros netos pendientes atribuidos a dicha entidad tras su integración en el grupo, una vez distribuidos los gastos financieros no deducibles conforme a los criterios de la Resolución de 16 de julio de 2012 y respetando el límite del beneficio operativo preconsolidación, sin que este pueda utilizarse para deducir gastos financieros correspondientes a otras sociedades del grupo fiscal.

En la consulta V5609-26, de 16 de septiembre de 2026, de la DGT se solicita aclaración sobre el criterio establecido en la consulta vinculante V0014-25, de 1 de abril de 2025, en relación con la limitación a la deducibilidad de los gastos financieros netos en el Impuesto sobre Sociedades, cuando una entidad se integra en un grupo que tributa en el régimen especial de consolidación fiscal.