Las actas con acuerdo en la Ley General Tributaria desde la perspectiva del derecho comparado
En el presente artículo se realiza un estudio de las actas con acuerdo como técnica convencional dentro del procedimiento inspector y como respuesta a algunos problemas de nuestro sistema tributario, entre los que se encuentran la alta litigiosidad y la duración de los procedimientos económico-administrativo y contencioso-administrativo. Para alcanzar dicho fin, se completa el estudio con experiencias procedentes de sistemas tributarios de derecho comparado, tanto de common law como de derecho continental. Este análisis permitirá examinar como los mecanismos convencionales han permitido a otras Administraciones tributarias crear una cultura tributaria basada en el acuerdo, reducir de la litigiosidad y alcanzar acuerdos más eficientes. Por tanto, a través de esta doble perspectiva se pretenden alcanzar algunas propuestas capaces de inspirar el uso las actas con acuerdo y otros mecanismos convencionales en nuestro ordenamiento fiscal, partiendo de la necesidad de crear una cultura jurídico-tributaria basada en el acuerdo con una relación cooperativa entre la Administración y el contribuyente.
Palabras clave: inspección; actas con acuerdo; acuerdos fiscales; derecho comparado; litigiosidad.
Álvaro González Arias
Asesor fiscal
Sumario
1. Introducción
2. Las actas con acuerdo en el ordenamiento jurídico-tributario español
2.1. Las técnicas convencionales de terminación del procedimiento administrativo y el acuerdo fiscal
2.2. La introducción de las actas con acuerdo en la LGT
2.3. Perspectiva constitucional y dogmática de las actas con acuerdo2.3.1. Los principios de capacidad económica e igualdad
2.3.2. Principio de legalidad
2.3.3. Indisponibilidad del crédito tributario2.4. Otras manifestaciones convencionales en el derecho tributario español
3. Régimen jurídico de las actas con acuerdo
3.1. Supuestos de adopción del acta con acuerdo
3.1.1. Concreción de la aplicación de los conceptos jurídicos indeterminados
3.1.2. Apreciación de los hechos para la correcta aplicación de la norma al caso concreto
3.1.3. Realización de estimaciones, valoraciones o medición de datos, elementos o características para la determinación de la obligación tributaria3.2. Aspectos procedimentales
3.2.1. Requisitos para la suscripción del acta con acuerdo
3.2.2. Contenido del acta
3.2.3. Tramitación del acta y pago3.3. Efectos jurídicos e impugnación
3.3.1. Imposición de sanciones en las actas con acuerdo
3.3.2. Carácter vinculante del acuerdo alcanzado y modificación del acta
3.3.3. Impugnación de las actas con acuerdo
4. Terminación convencional de procedimientos tributarios en el derecho comparado
4.1. Introducción
4.2. Terminación convencional de los procedimientos tributarios en jurisdicciones de common law4.2.1. Los alternative dispute resolution en el ordenamiento tributario estadounidense
4.2.2. La resolución extrajudicial de los conflictos tributarios en Australia4.3. Terminación convencional de los procedimientos tributarios en jurisdicciones de derecho continental
4.3.1. Fórmulas alternativas de solución de controversias tributarias en Francia, la transacción
4.3.2. Resolución de conflictos tributarios en Italia, el accertamento con adesione
4.3.3. El sistema neerlandés de horizontal monitoring4.4. Técnicas convencionales en el ámbito tributario y ayudas de Estado
Conclusiones
Referencias bibliográficas
Bibliografía
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 440 (noviembre 2019)