Análisis de las modificaciones introducidas en el IRPF por la Ley 26/2014 de reforma de la Ley 35/2006

Enviado por Editorial el Mar, 30/12/2014 - 09:26

El pasado viernes 28 de noviembre se publicó en el BOE la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica, entre otras, la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF.
En el presente comentario se examinan las distintas modificaciones aprobadas con la Ley 28/2014, que se delimitan de acuerdo con la estructura de la Ley del IRPF para una mejor comprensión, acompañadas de casos prácticos en los aspectos más conflictivos. Como se podrá observar se producen importantes modificaciones en la tributación por IRPF: unas a favor del contribuyente, como la bajada de tipos de gravamen o el incremento de algunos beneficios fiscales, como es el incremento de los mínimos personales y familiares, la creación de una reducción para trabajadores autónomos de menores recursos, la deducción a favor de familias numerosas; y otras a favor de una mayor recaudación por parte de la Administración tributaria, como la limitación a 180.000 euros máximos de la exención por las indemnizaciones percibidas por despido, la eliminación de la exención por dividendos, la supresión de los coeficientes de actualización, el establecimiento de una cuantía máxima del valor de transmisión de 400.000 euros para poder aplicar los coeficientes de abatimiento en la transmisión de determinados elementos patrimoniales, la minoración de las aportaciones a planes de pensiones, la creación de un impuesto de salida en caso de residentes que se trasladen fuera de España y la supresión de la deducción por alquiler de vivienda.

Palabras claves: reforma del IRPF 2015 y Ley 26/2014, de 27 de noviembre.

Roberto Alonso Alonso
Inspector de Hacienda del Estado

Sumario

I. Introducción
II. Aspectos materiales de la sujeción al impuesto

1. Indemnización por despido o cese del trabajador
2. Becas para estudios y becas para formación de investigadores
3. Planes de Ahorro a Largo Plazo (PALP)
4. Constitución de rentas vitalicias aseguradas mediante Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS)
5. Exención mínima por dividendos y participaciones en beneficios
6. Rendimientos del trabajo por prestaciones obtenidas en forma de renta por personas con discapacidad
7. Tripulantes de determinados buques de pesca

III. Aspectos personales de la sujeción al impuesto

1. Entidades en régimen de atribución de rentas

A. Que tengan personalidad jurídica por hacer públicos sus pactos
B. Que tengan objeto mercantil

2. Régimen de individualización de rentas

IV. Aspectos temporales de la sujeción al impuesto

1. Imputación temporal de las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas
2. Pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados

V. Rendimientos del trabajo personal

1. Imputación fiscal de los contratos de seguro que, al margen de los de naturaleza colectiva, cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad
2. Rendimientos del trabajo en especie

A. Rendimientos del trabajo en especie exonerados de gravamen
B. Reglas de valoración de las retribuciones en especie

3. Reducción por irregularidad. Regímenes transitorios

A. Modificaciones introducidas en las reglas de aplicación de la reducción por irregularidad sobre los rendimientos íntegros del trabajo personal
B. Regímenes transitorios

4. Gastos deducibles
5. Reducciones del rendimiento neto

VI. Rendimientos del capital inmobiliario

1. Reducción del rendimiento neto procedente del arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda
2. Reducción por irregularidad. Régimen transitorio

VII. Rendimientos del capital mobiliario

1. Supuestos que no tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario
2. Distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones y reducciones de capital con devolución de aportaciones a los socios

A. Distribución de la prima de emisión correspondiente a valores no cotizados
B. Reducciones de capital con devolución de aportaciones correspondientes a valores no cotizados

3. Seguros de capital diferido
4. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario
5. Reducción por irregularidad. Régimen transitorio
6. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999
7. Supresión de la compensación por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con periodo de generación superior a dos años

VIII. Rendimientos de actividades económicas

1. Calificación como rendimientos de actividades económicas

A. Socios de sociedades profesionales
B. Arrendamiento inmobiliario

2. Gastos fiscalmente deducibles en el método de estimación directa
3. Ámbito de aplicación del método de estimación objetiva
4. Reducción por irregularidad. Régimen transitorio
5. Reducciones del rendimiento neto por el desarrollo de determinadas actividades económicas en estimación directa

IX. Ganancias y pérdidas patrimoniales

1. Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes
2. Cuantificación de las ganancias y pérdidas patrimoniales

A. Supresión de los coeficientes de actualización del valor de adquisición en la transmisión de bienes inmuebles
B. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994

3. Derechos de suscripción preferente desgajados de valores cotizados
4. Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de licencias de autotaxi por contribuyentes en el método de estimación objetiva
5. Exención por reinversión de ganancias patrimoniales

X. Determinación de la base imponible: clases de renta. Integración y compensación de rentas

1. Rentas del ahorro
2. Integración y compensación de rentas en la base imponible general
3. Integración y compensación de rentas en base imponible del ahorro
4. Régimen transitorio

XI. Determinación de la base liquidable. Reducciones en la base imponible

1. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos
2. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

XII. Determinación de la cuota íntegra. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares y escalas de gravamen

1. Mínimos personales y familiares
2. Escalas de gravamen

XIII. Determinación de la cuota líquida. Deducciones de normativa estatal

1. Deducciones de la cuota que se suprimen o cuyo régimen se mantiene inalterado
2. Deducciones en actividades económicas. Deducción por inversión de beneficios en empresas de reducida dimensión
3. Deducciones por donativos y otras aportaciones
4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

XIV. Determinación de la cuota diferencial y del resultado de la declaración
XV. Regímenes especiales

1. Imputación de rentas inmobiliarias
2. Transparencia fiscal internacional
3. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español
4. Instituciones de inversión colectiva
5. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia

XVI. Gestión del impuesto