Compensación de bases imponibles negativas y rectificación de opciones tributarias

Numerosas sentencias recientes ponen en cuestión la aplicación del artículo 119.3 de la Ley General Tributaria (LGT) a la compensación de bases imponibles negativas (BINS) en el impuesto sobre sociedades (IS). Tanto la Audiencia Nacional (AN) como los Tribunales Superiores de Justicia han rechazado mayoritariamente la doctrina administrativa que impide solicitar la rectificación de la autoliquidación, una vez transcurrido el periodo voluntario, para incrementar las BINS compensadas o su aplicación en autoliquidaciones presentadas de forma extemporánea. Las Sentencias de la AN de 11 de diciembre de 2020 y 18 de febrero de 2021 señalan, además, que el artículo 119.3 de la LGT no resulta aplicable a la rectificación de las autoliquidaciones, lo que plantea la posible extensión de esta doctrina a otros supuestos considerados tradicionalmente como opciones, cuya rectificación fuera del periodo voluntario ha sido rechazada por la jurisprudencia mayoritaria. A la espera de lo que pueda señalar el Tribunal Supremo en los diversos recursos que se encuentran pendientes, el presente trabajo analiza la naturaleza jurídica de la compensación de BINS y su posible consideración como opción tributaria, resaltando la relevancia del principio de íntegra regularización en la aplicación de este elemento de la base imponible del IS.

Palabras clave: BINS; opciones tributarias; rectificación; regularización íntegra.

Eva María Cordero González
Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Oviedo

Sumario

1. Introducción
2. La compensación de BINS como opción tributaria en la doctrina administrativa a partir de la Resolución del TEAC de 4 de abril de 2017
3. La inaplicación del artículo 119.3 de la LGT a las autoliquidaciones y solicitudes de rectificación en la jurisprudencia reciente de la AN
4. Las opciones tributarias: concepto y posible aplicación a la compensación de BINS

4.1. Posturas doctrinales en torno al concepto de opción tributaria
4.2. La configuración de la compensación de BINS en el IS

5. La compensación de BINS en autoliquidaciones extemporáneas: los recursos de casación pendientes ante el TS
6. Compensación de BINS y regularización íntegra en el marco de un procedimiento de comprobación

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núms. 461-462 (agosto-septiembre 2021)