La condición como elemento delimitador de la eficacia de una compraventa en el ámbito tributario

Enviado por Editorial el Mar, 30/11/2021 - 14:58

El artículo pretende investigar las consecuencias fiscales de la introducción de cláusulas condicionales, tanto suspensivas como resolutorias, en los contratos de compraventa. La peculiaridad de las cláusulas condicionales reside en que, desde el punto de vista civil, pueden limitar los efectos y la eficacia jurídica del negocio, y el efecto que esta limitación tiene en el ámbito fiscal genera dudas, sobre todo en lo relativo al ámbito temporal del tributo y a las consecuencias de la realización del hecho incierto. Por ello, se ha decidido abordar desde el punto de vista normativo y jurisprudencial las consecuencias que la inclusión de estas condiciones tiene en los ámbitos del impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas (ITP) y actos jurídicos documentados (AJD), del impuesto sobre el valor añadido (IVA), del impuesto sobre sociedades (IS), del impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) y del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU).

Palabras clave: condición suspensiva; condición resolutoria; fiscalidad directa; fiscalidad indirecta; reserva de dominio.

Alberto Artamendi Gutiérrez
Abogado. Asociado principal en Uría Menéndez

Lorenzo Emiliano Costa
Abogado junior en Uría Menéndez

Sumario

1. Introducción
2. Condiciones resolutorias en el contrato de compraventa

2.1. Inclusión de la condición resolutoria

2.1.1. Fiscalidad indirecta

2.1.1.1. Devengo del ITP o del IVA asociado a la compraventa
2.1.1.2. Convención separada respecto de la compraventa en el ámbito del ITPyAJD

2.1.2. Fiscalidad directa

2.1.2.1. Devengo del IRPF y del IIVTNU
2.1.2.2. Devengo del IS

2.2. Cumplimiento de la condición resolutoria

2.2.1. Fiscalidad indirecta

2.2.1.1. IVA
2.2.1.2. La resolución de la compraventa en el ITPyAJD

2.2.2. Fiscalidad directa

2.2.2.1. Efectos ex tunc en el ámbito del IRPF
2.2.2.2. Efectos ex nunc en el ámbito del IS
2.2.2.3. Remisión general a lo señalado para el ITPyAJD en el caso del IIVTNU

2.3. Incumplimiento de la condición resolutoria

3. Condiciones suspensivas en el contrato de compraventa

3.1. Inclusión de la condición suspensiva

3.1.1. Devengo del AJD, aunque no se devengue el ITP
3.1.2. Devengo del IVA y del IS en ciertos supuestos
3.1.3. No devengo del impuesto en el resto de los tributos

3.2. Cumplimiento de la condición suspensiva
3.3. Incumplimiento de la condición suspensiva

4. Breve mención a la reserva de dominio
5. Valoración crítica

Referencias bibliográficas
Bibliografía

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