Los consejeros ejecutivos en el Derecho Tributario: efectos fiscales de la doctrina del vínculo
La doctrina jurisprudencial del vínculo niega la posibilidad de compatibilizar una relación laboral cuyo objeto consista en la gestión y la representación de la sociedad típicamente en la forma relación laboral especial de alta dirección con la relación societaria de administrador y afirma que el vínculo mercantil de administrador absorbe las funciones que pudieran ser desarrolladas en el marco de una relación laboral de alta dirección. Quiere esto decir que la labor típica de la alta dirección desempeñada por los consejeros ejecutivos de una sociedad (consejero delegado, presidente ejecutivo) se desarrolla necesariamente en el marco de una relación que tiene naturaleza exclusivamente mercantil.
Al proyectarse en el ámbito tributario, esta doctrina del vínculo crea problemas interpretativos de diversa índole. Algunos conectan con cuestiones recurrentes del Derecho tributario como el tratamiento fiscal de los actos ilícitos o la interpretación de conceptos utilizados por las normas tributarias procedentes de otras parcelas del ordenamiento jurídico. Otros, en cambio, surgen del tópico de negar ajenidad y dependencia a la relación mercantil de los consejeros ejecutivos con la sociedad. Pero todos ellos, por su innegable trascendencia práctica, merecen ser objeto de un análisis detallado. Ese es precisamente el propósito del presente trabajo.
Palabras clave: consejeros ejecutivos, doctrina del vínculo, relación mercantil, acto ilícito y remuneración a administradores.
Gloria Marín Benítez
Abogada. Uría Menéndez
Profesora Colaboradora Asociada de Derecho Tributario.
Universidad Pontificia Comillas. ICADE
Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2012 en la modalidad de TRIBUTACIÓN.
El Jurado ha estado compuesto por: doña Beatriz Viana Miguel, doña María José Aguiló García,
don Luis Bravo Casado,
don Antonio Cayón Gallardo, doña Violeta Ruiz Almendral.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de la autora.
Sumario
- Planteamiento.
- Precisiones conceptuales.
2.1. Significado y alcance de la doctrina del vínculo.
2.2. Contenido y alcance de la relación laboral especial de alta dirección.
2.3. Ajenidad y dependencia del consejero ejecutivo. - Requisitos mercantiles de la remuneración a administradores e implicaciones fiscales de su incumplimiento.
3.1. Requisitos mercantiles de la retribución a los administradores.
3.2. Consecuencias fiscales del incumplimiento de los requisitos mercantiles. - La influencia de la doctrina del vínculo en la interpretación de conceptos laborales utilizados por ciertas normas tributarias.
4.1. Normas que hacen referencia a la condición de administradores o consejeros.
4.2. Normas que hacen referencia a la existencia de una relación o contrato laboral.
4.3. Normas que hacen referencia al término «trabajador» o «trabajo».
4.4. Normas que hacen referencia al término «empleado» o «empleo». - La sujeción al IVA de los servicios prestados por los consejeros ejecutivos.
- Conclusiones.
Bibliografía.
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núms. 353-354 (agosto-septiembre 2012)