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Aspectos controvertidos de la base imponible consolidada según la Ley 27/2014

Este trabajo contiene el análisis de determinados componentes controvertidos de la base imponible consolidada, del régimen especial de consolidación fiscal, según la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Por un lado, se analizan la posible interpretación y la problemática existente en la práctica desde el punto de vista fiscal, motivado por la nueva redacción que ha introducido la Ley 27/2014 en la determinación de la citada base imponible consolidada.
Por otro lado, se examinan algunos ejemplos controvertidos, así como otros casos que pueden dar origen a diversas interpretaciones en la práctica.
Finalmente, se realiza un estudio detallado de la eliminación de las partidas intragrupo.
El trabajo se acompaña de cuadros y esquemas, así como de varios ejemplos.

Palabras claves: consolidación fiscal; Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades; base imponible consolidada; contabilidad; eliminación de partidas intragrupo.

Jacinto Ruiz Quintanilla
Profesor Mercantil
Censor Jurado de Cuentas
Asesor fiscal

Sumario

1. Introducción

1.1. El anterior concepto de base imponible consolidada (TRLIS)
1.2. El nuevo concepto de base imponible consolidada (LIS)

1.2.1. Introducción
1.2.2. Esquema de determinación de la base imponible individual y de la base imponible del grupo o consolidada

2. La lis introduce un novedoso párrafo

2.1. Introducción
2.2. Criterios de la Administración tributaria

2.2.1. Consultas vinculantes de la DGT

2.2.1.1. Consulta V0448/2016, de 4 de febrero (NFC058162)
2.2.1.2. Consulta V2155/2016, de 19 de mayo (NFC060059)
2.2.1.3. Consultas V2751/2016, de 17 de junio (NFC059485); V4312/2016, de 6 de octubre (NFC062542); V4325/2016, de 7 de octubre (NFC062629); V4499/2016, de 18 de octubre (NFC062796), y V0048/2017, de 13 de enero (NFC063622)

2.2.2. Manual práctico del impuesto sobre sociedades. Impreso modelo 200 (sociedades individuales)

2.3. Comentarios sobre algunas consultas específicas
2.4. El principio de inscripción contable
2.5. Una posible interpretación del artículo 62.1 a) de la LIS
2.6. Conclusiones

2.6.1. Resumen
2.6.2. Interpretación negativa
2.6.3. Interpretación positiva

3. Ejemplos controvertidos en la determinación de la BIC

3.1. Incrementos en las bases imponibles individuales

3.1.1. Por gastos por atenciones a clientes y proveedores
3.1.2. Por ingresos no contabilizados en sede individual, pero que aparecen registrados en las cuentas consolidadas

3.2. Disminuciones en las bases imponibles individuales

3.2.1. Consolidación en la que surgen activos no contabilizados en las sociedades individuales
3.2.2. Transmisión de existencias con un resultado de pérdidas

4. Eliminación de las partidas intragrupo

4.1. Introducción. Antecedentes en el TRLIS. Hasta 2014

4.1.1. Introducción
4.1.2. Eliminaciones asimétricas

4.2. Situación actual. LIS

4.2.1. Normativa contable
4.2.2. Normativa fiscal
4.2.3. Criterios administrativos. Interpretación de la DGT

4.2.3.1. Primera etapa: año 2015. Antiguo criterio
4.2.3.2. Etapa actual. Criterio anterior rectificado
4.2.3.3. Ejemplo
4.2.3.4. Deducibilidad de los gastos financieros (arts. 16 y 63 a) LIS)

4.3. Caso particular: Cesión de activos intangibles (art. 23 LIS)

4.3.1. Introducción
4.3.2. Grupos fiscales

4.3.2.1. Problemática existente. Antecedentes y situación actual
4.3.2.2. Ejemplo comparando la antigua y la nueva normativa

4.4. Ejemplo. Servicios entre compañías del grupo con prorrata de IVA

4.4.1. Introducción
4.4.2. Ejemplo de aplicación
4.4.3. Conclusión

4.5. Conclusiones sobre la eliminación de las partidas intragrupo

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 434 (mayo 2019)