Integración de las cotizaciones sociales y el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Análisis y propuestas para España
Las cotizaciones sociales son la principal fuente de financiación de la Seguridad Social. Sin embargo, aunque se encuentran separadas del sistema tributario, la doctrina es unánime al considerar que su naturaleza jurídica es la de un impuesto. Además, a pesar de ser satisfechas tanto por empresarios como por trabajadores, también existe un amplio consenso a la hora de considerar que gravan los rendimientos del trabajo.
En consecuencia, existen dos figuras impositivas que recaen sobre el salario de los trabajadores, las cotizaciones sociales y el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Esto lleva a plantear la posibilidad de integrar, en mayor o menor medida, ambos impuestos, con el fin de optimizar la gestión de los recursos públicos y facilitar a los ciudadanos el cumplimiento de sus obligaciones para con la Administración. En este sentido, son muy variadas las medidas que pueden implementarse, ya sea el establecimiento de algunos trámites administrativos comunes, ya sea una unión plena y absoluta de ambas figuras.
Palabras clave: cotizaciones sociales; IRPF; integración; eficiencia.
José Miguel Galindo Felipe
Doble Grado en Derecho y Economía.
Universidad de Castilla-La Mancha
Opositor al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado (España)
Sumario
1. Introducción
2. El sistema de cotizaciones a la Seguridad Social y su naturaleza tributaria
2.1. La obligación de cotizar y estructura del régimen de las cotizaciones
2.2. Naturaleza tributaria de las cotizaciones a la Seguridad Social
3. Integración de las cotizaciones sociales con el impuesto sobre la renta. La experiencia internacional
3.1. Argumentos a favor de la integración entre cotizaciones sociales e impuesto sobre la renta
3.2. Experiencias internacionales de procesos de integración
4. Propuestas de integración de las cotizaciones sociales con el IRPF
4.1. Dificultades del proceso de integración
4.2. Propuesta n.º 1. Integración de procedimientos
4.3. Propuesta n.º 2. Conversión de las cotizaciones sociales en un genuino impuesto sobre las nóminas
4.4. Propuesta n.º 3. Inclusión de las cotizaciones sociales en el IRPF
5. Conclusiones
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núms. 485-486 (agosto-septiembre 2023)