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COVID-19 y fiscalidad internacional. Las primeras recomendaciones de la OCDE

Este trabajo examina la nota publicada por el Secretariado de la OCDE sobre «Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 crisis» (3 de abril de 2020), que pone de manifiesto cómo algunas reglas que conforman el marco de fiscalidad internacional (doméstico y convencional) resultan afectadas como consecuencia de circunstancias excepcionales conectadas con la crisis de salud pública, humanitaria y económica del COVID-19. La nota de análisis y guía interpretativa elaborada por el Secretariado de la OCDE únicamente aborda las potenciales implicaciones de esta crisis en relación con los artículos 4 (residencia fiscal de personas físicas y entidades), 5 (establecimientos permanentes) y 15 (trabajadores fronterizos) de los convenios de doble imposición que siguen el Modelo de Convenio de la OCDE. Se trata de unas primeras recomendaciones de coordinación fiscal de baja intensidad.

Palabras clave: COVID-19; fiscalidad internacional; residencia fiscal; establecimientos permanentes.

José Manuel Calderón Carrero
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de A Coruña

Sumario

1. Introducción
2. Exposición de la nota del Secretariado OCDE sobre convenios de doble imposición e impacto de la crisis COVID-19

2.1. Cuestiones que afectan a la imposición societaria

2.1.1. Problemas relacionados con la creación de «establecimientos permanentes»

2.1.1.1. Establecimiento permanente de cláusula general (art. 5.1 MC OCDE)
2.1.1.2. Establecimiento permanente derivado de actuaciones del agente dependiente (art. 5.5 MC OCDE)
2.1.1.3. Establecimiento permanente de obra de construcción (art. 5.3 MC OCDE)
2.1.1.4. Posición derivada de la OECD SAGN sobre establecimientos permanentes

2.1.2. Problemas relacionados con el cambio de residencia fiscal de una entidad (sede de dirección efectiva)

2.2. Cuestiones relacionadas con la tributación de personas físicas

2.2.1. Cuestiones relacionadas con trabajadores transfronterizos (frontier workers)
2.2.2 Cuestiones relacionadas con el cambio del estatuto de residencia fiscal de personas físicas

3. Consideraciones finales

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 446 (mayo 2020)