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El impuesto sobre sociedades en 2020

El Centro de Estudios Financieros ha tenido, una vez más, la amabilidad de permitirme publicar la crónica fiscal del impuesto sobre sociedades, referida a 2020. La exposición se divide en tres partes. La primera se centra en las normas que, vía decreto-ley, han tenido por objeto incentivar determinadas actividades o facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias en tiempos COVID. La segunda en las contenidas en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2021. La tercera recoge normas diversas. En fin, en orden a la mejor comprensión de la materia, se ha incorporado un anexo de casos prácticos.

Palabras clave: covid; real decreto-ley; gasto estimado; incentivo fiscal; plazo.

Eduardo Sanz Gadea
Inspector de Hacienda del Estado (jubilado)

Sumario

Parte primera. Normas relacionadas con la situación COVID

1. Incentivos fiscales en tiempos COVID

1.1. Incentivos fiscales para la cinematografía y el audiovisual

1.1.1. Modificación establecida por el Real Decreto-Ley 17/2020
1.1.2. Modificación establecida por el Real Decreto-Ley 34/2020
1.1.3. Modificación establecida por la Ley 11/2020

1.2. Incentivos fiscales a la industria del automóvil

1.2.1. Deducción por innovación tecnológica
1.2.2. Libertad de amortización

1.3. Incentivos fiscales para eventos de excepcional interés público

1.3.1. Otorgados mediante real decreto-ley
1.3.2. Otorgados mediante Ley de Presupuestos Generales del Estado

1.4. Exención a la UEFA

2. Cumplimiento de obligaciones tributarias en tiempos COVID

2.1. Plazo de declaración por el IS
2.2. Plazo de declaración del pago fraccionado
2.3. Modelo de declaración
2.4. Plazo de materialización de la RIC
2.5. Exclusión del grupo fiscal
2.6. Deterioro de créditos

3. Incidencias indirectas de la legislación COVID

3.1. Paraísos fiscales
3.2. Prohibición de distribuir dividendos

Parte segunda. Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2021

4. Tributación de los dividendos

4.1. Elenco del articulado modificado
4.2. El gasto estimado

4.2.1. Naturaleza del gasto estimado
4.2.2. Importe del gasto estimado

4.3. Valor de adquisición superior a 20 millones de euros

4.3.1. Régimen ordinario
4.3.2. Régimen transitorio
4.3.3. El régimen transitorio de la entidad de tenencia de valores extranjeros

4.4. Incidencia en las minusvalías
4.5. La incidencia en el beneficio operativo
4.6. Grupos fiscales
4.7. La transparencia fiscal internacional
4.8. El método de imputación
4.9. Operaciones societarias
4.10. Préstamos participativos
4.11. Capital-riesgo
4.12. Aportaciones no dinerarias
4.13. Deducciones para evitar la doble imposición en régimen transitorio
4.14. Entidades exceptuadas
4.15. La repercusión en el IRNR

4.15.1. La exención matriz-filial
4.15.2. La exención de plusvalías de cartera
4.15.3. La determinación de la base imponible

4.16. La ETVE

4.16.1. Impacto del gasto estimado en la ETVE
4.16.2. El impacto del gasto estimado en los socios de la ETVE
4.16.3. La competición con las entidades holding extranjeras

4.17. Compatibilidad con los convenios para eliminar la doble imposición

4.17.1. Convenios con imputación del impuesto subyacente
4.17.2. Convenios que eximen el dividendo
4.17.3. Convenios basados en la asimilación

4.18. Compatibilidad con el Derecho de la Unión Europea

4.18.1. Compatibilidad con la Directiva 2011/96
4.18.2. Compatibilidad con las libertades

4.19. Aspectos recaudatorios

5. El pago fraccionado mínimo

5.1. Declaración de inconstitucionalidad
5.2. Ausencia de regulación en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2021

Parte tercera. Otras normas

6. Régimen fiscal de las autoridades portuarias
7. Entidades en atribución extranjeras. Resolución de la DGT de 6 de febrero de 2020
8. Procedimiento de resolución de conflictos
9. Normas contables del Banco de España

9.1. Reclasificación de la inversión en una entidad dependiente, negocio conjunto o asociada
9.2. Combinaciones de negocios
9.3. Régimen contable de las entidades de pago y de las de dinero electrónico

10. Información país por país
11. Cobertura de riesgos de las entidades de crédito
12. Régimen fiscal de Canarias
13. Convenios bilaterales para eliminar la doble imposición

13.1. Eliminación de la doble imposición económica
13.2. Transparencia fiscal internacional

Anexo. Casos prácticos

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 458 (mayo 2021)