Inexistencia de liquidación y remisión a la sede penal por delito contra la Hacienda Pública
El objeto de este trabajo es estudiar el régimen jurídico cuando la Inspección de los Tributos deriva un expediente por delito contra la Hacienda Pública sin una liquidación previa. Es un supuesto excepcional, que solo opera en supuestos tasados cuya aplicación plantea, además, problemas de interpretación. Este procedimiento presenta problemas temporales (cuándo remitir el expediente) y se llega a determinar que no se debe iniciar el procedimiento inspector, lo que ocasiona problemas vinculados a la prescripción tributaria. También presenta problemas de interpretación el régimen de las medidas cautelares (cuantía, procedimiento, multas, etc.). Penalmente, la inexistencia de liquidación hará que los obligados tributarios tengan problemas para aplicar la atenuación extraordinaria por pago en los dos primeros meses de la citación judicial.
Palabras clave: delito contra la Hacienda Pública; inexistencia de liquidación; medidas cautelares; Inspección de los Tributos; artículo 251 de la LGT.
Alejandro Blázquez Lidoy
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad Rey Juan Carlos
Sumario
1. Introducción
2. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de delito contra la Hacienda Pública. El artículo 251 de la LGT
2.1. La vinculación del artículo 253 al artículo 251 de la LGT como requisito de procedibilidad
2.2. Inexistencia del trámite de audiencia
2.3. La existencia de una liquidación por los hechos no vinculados al delito
3. Supuestos de aplicación del artículo 251 de la LGT
3.1. La competencia de la Inspección de los Tributos
3.2. El riesgo de prescripción
3.3. Imposibilidad de determinar el importe de la liquidación
3.4. Imposibilidad de atribuir la liquidación a un obligado concreto
3.5. La cláusula de cierre; perjuicio de la investigación o comprobación de la defraudación
3.6. ¿Es aplicable el artículo 251 cuando ha prescrito el derecho de la Administración a liquidar?
4. La obligación de la Administración de paralizar o no iniciar las actuaciones en el caso del supuesto del artículo 251
5. Efectos de la derivación del expediente a la sede penal
6. Medidas cautelares durante el proceso penal (art. 81.8 LGT)
6.1. Presupuesto de hecho de las medidas cautelares y efectos sobre las multas
6.2. Adopción de medidas cautelares
6.3. Los problemas derivados de la no existencia de liquidación; intereses de demora y la atenuación muy cualificada del artículo 305.6 del CP
7. Recaudación de la responsabilidad civil del delito cuando no ha existido liquidación previa
8. Conclusiones
Referencias bibliográficas
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núms. 449-450 (agosto-septiembre 2020)