El gravamen de rentas derivadas de un delito: análisis crítico
En los años 90 del pasado siglo se planteó la discusión de si se cometería un delito contra la Hacienda Pública en caso de que no se declararan los beneficios obtenidos de la comisión de un delito previo. Jurisprudencialmente, la cuestión fue resuelta a través de dos sentencias del Tribunal Supremo, correspondientes a los casos Roldán y Urralburu. Por su parte, la doctrina quedó dividida, pues hubo autores que se posicionaron a favor de esa posibilidad, otros se opusieron e, incluso, un tercer grupo adoptó posiciones intermedias –es posible el gravamen, pero solo en ciertos supuestos o mientras no concurran ciertos hechos–, si bien ninguno de ellos está conforme con la posición jurisprudencial. El presente trabajo repasa los argumentos utilizados por las distintas posturas de la doctrina y los criterios sentados por dichas sentencias, para efectuar un análisis crítico que explique cuál es la única posición que se considera conforme al ordenamiento jurídico, si bien se anticipa que no se considera que ninguna de las posturas haya realizado un examen completo de la cuestión.
Palabras clave: delito contra la Hacienda Pública; tributación de rentas ilícitas; Urralburu; Roldán; Nécora.
Eduardo Fernández Caramazana
Inspector de Hacienda del Estado (España)
Este trabajo ha obtenido un accésit del Premio «Estudios Financieros» 2022 en la modalidad de Tributación.
El jurado ha estado compuesto por: don Julio García Saavedra, doña Eva María Martín Díaz, don Jesús Rodríguez Márquez, doña Aurora Ribes Ribes y don Eduardo Verdún Fraile.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.
Sumario
1. Introducción
2. Argumentos a favor de la tributación de rentas delictivas
3. Argumentos en contra de la tributación de rentas delictivas
4. Posición jurisprudencial penal
4.1. Caso Nécora
4.2. Caso Roldán
4.3. Caso Urralburu
4.4. Resumen
5. Análisis crítico de la jurisprudencia penal
5.1. El concepto de renta en el IRPF
5.2. Ganancias patrimoniales no justificadas: presupuesto de titularidad
5.3. Titularidad jurídica de las rentas derivadas del delito
5.4. Otras exclusiones a las ganancias patrimoniales no justificadas
5.5. Otros impedimentos a la tributación
6. Tesis sostenida
6.1. Diferencias con el concurso de normas
7. Conclusiones
Referencias bibliográficas
Puede adquirir este documento en la página web ceflegal.com
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 476 (noviembre 2022)