La libertad de movimiento de capitales como límite de la lucha contra la evasión fiscal: A propósito de la STJUE de 27 de enero de 2022, asunto C-788/19, Comisión c. España
En este trabajo nos proponemos analizar la vinculación de la cláusula general de no discriminación en relación con la libertad de movimientos de capital reconocida por el artículo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE), a la luz de la dilatada jurisprudencia que emana del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE). Para ello, partiendo de un breve análisis de las libertades fundamentales que consagra el TFUE, tomaremos en consideración la referente a la libertad de circulación de capitales, para adentrarnos en las restricciones fiscales que suponen una vulneración de dicho principio, cuya expresión más reciente la tenemos en la Sentencia del TJUE de 27 de enero de 2022, asunto C-788/19, recaída en relación con el modelo 720 y su riguroso régimen sancionador.
Palabras clave: discriminación fiscal; libre circulación de capitales; proporcionalidad; modelo 720.
Jordi de Juan Casadevall
Doctor en Derecho, Abogado del Estado Exc.
Socio Área Fiscal, Crowe Legal y Tributario
Daniel Tarroja Piera
Abogado, Socio Área Fiscal
Crowe Legal y Tributario
Sumario
1. Discriminación fiscal y libre circulación de capitales
2. El enfoque analítico del TJUE para detectar una discriminación fiscal/violación de libertad comunitaria
3. La libertad de circulación de capitales (art. 258 TFUE) como límite negativo a la lucha contra el fraude fiscal: la Sentencia del TJUE de 27 de enero de 2022, asunto C-788/19
3.1. El origen del conflicto, el Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, y la Ley 7/2012, de 29 de octubre
3.2. Los precedentes a la Sentencia de 27 de enero de 2022, asunto C-788/19: la Sentencia de 11 de junio de 2009, asuntos acumulados C-155/08 y C-157/08 (X y Passenheim-van Schoot), la Sentencia de 5 de mayo de 2011, asunto C-267/09 (Comisión/Portugal) y la Sentencia de 15 de septiembre de 2011, asunto C-132/10 (Haley)
3.3. Las conclusiones alcanzadas por la sentencia respecto a la libertad de circulación de capitales (art. 258 TFUE) como límite negativo a la lucha contra el fraude fiscal
4. Conclusiones
Referencias bibliográficas
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 468 (marzo 2022)