Efectos fiscales de la adaptación contable de las entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011)
La base imponible del Impuesto sobre Sociedades se determina corrigiendo el resultado contable con los ajustes fiscales (art. 10.3). En el ámbito de las entidades no lucrativas ha entrado en vigor la adaptación contable de las entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011). A pesar de que su contenido es estrictamente contable, la forma de registrar distintas operaciones hace que aparezcan ingresos y gastos «no reales» que hasta ahora quedaban al margen de la cuenta de pérdidas y ganancias. Es, por ejemplo, el caso de los servicios gratuitos recibidos, donde la entidad no lucrativa tiene que registrar un gasto por naturaleza y un ingreso por donación por la misma cuantía. El problema tributario es que esos ingresos y gastos tienen efectos fiscales, efectos que han sido totalmente olvidados por el legislador. El objeto de este trabajo es determinar las implicaciones fiscales de las normas de registros aprobadas en la adaptación sectorial de contabilidad.
Palabras clave: contabilidad, base imponible, fondo económico, entidades no lucrativas y donaciones.
Alejandro Blázquez Lidoy
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario.
URJC
Sumario
- Aplicación de la normativa del TRLIS a las entidades no lucrativas: la base imponible.
- El resultado contable: la adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011).
2.1. Apunte sobre los efectos fiscales de la adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011).
2.2. El discutible punto de partida de la adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011) y la normativa contable aplicable.
2.3. Normas de Registro y Valoración en la adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011).
2.4. Diferencias para una entidad no lucrativa que aplica la adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011) y el Plan General de Contabilidad 1514/2007 por realizar operaciones por precio de mercado.
2.5. Aplicación del Plan General de Contabilidad para pequeñas y medianas empresas.
2.6. Conclusión. - Incidencia del Plan General de Contabilidad en la Ley 49/2002: el concepto de ingreso y de cifra neta de negocios.
3.1. Importe neto de la cifra de negocios.
3.2. El concepto de ingresos.
Bibliografía.
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 351 (junio 2012)