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La empresa y la familia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

En el presente artículo, el autor analiza diversos problemas relativos a las relaciones económicas de las empresas que adopten la forma de empresario persona física o sociedad civil o comunidad de bienes con los familiares del empresario. Estas células empresariales precisan a menudo de la colaboración de miembros de la familia; o utilizan elementos patrimoniales pertenecientes a la familia; y, en cualquier caso, ofrecen variantes al legislador a la hora de fijar el reparto o imputación personal de las rentas. Como cuestión preliminar se abordan algunas cuestiones relativas a la afectación de bienes a la empresa. A partir de ahí se tratan una serie de temas, a saber: las reglas de individualización de rentas de naturaleza empresarial (tanto rendimientos como ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a la empresa); el juego de los familiares a la hora de acceder a las distintas opciones de determinación de los rendimientos empresariales que ofrece la normativa del impuesto; las reglas especiales de valoración para las operaciones realizadas para el empresario por sus familiares en el régimen de estimación directa; y el rol que desempeña la familia en la valoración de las rentas mediante el sistema de estimación objetiva. El trabajo finaliza examinando diversas cuestiones relativas a sociedades civiles y comunidades de bienes en las que la familia del reputado como empresario dentro de la entidad tiene indudable relevancia.

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Sumario

I. Empresa y familia e IRPF. Una primera cuestión: la afectación de bienes a la actividad económica en el IRPF.

II. Individualización de las rentas derivadas de las actividades económicas.

III. Los efectos de las relaciones familiares sobre ciertas opciones que ofrece la normativa en el ámbito de los rendimientos de las actividades económicas, entre otras, las modalidades de estimación.

1. Las modalidades de determinación de los rendimientos de actividades económicas.
2. Sobre el régimen de las entidades de reducida dimensión del Impuesto sobre Sociedades y su aplicación al IRPF.

IV. Las reglas especiales de valoración en las operaciones realizadas para el empresario por sus familiares en el régimen de estimación directa.

1. Aproximación a las reglas especiales de valoración.
2. Sobre los servicios prestados a la empresa por los familiares del empresario.
3. Otras reglas: cesiones de bienes o derechos por familiares.

V. La familia en la valoración de las rentas mediante el sistema de estimación objetiva.

VI. La fiscalidad de las rentas obtenidas por entidades en régimen de atribución de rentas.

1. Aproximación al régimen de atribución de rentas.
2. Familia y reparto familiar de la renta.
3. Otras particularidades en la regulación de las rentas de las actividades económicas producidas a través de entidades de esta naturaleza.

Bibliografía.

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