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La exención de los trabajos realizados en el extranjero por miembros de consejos de administración y la posibilidad de no imponer sanciones en supuestos de simulación

A propósito del ATS de 21 de febrero de 2020, rec. núm. 5596/2019

En este trabajo se analizan diversas cuestiones planteadas por el Auto del Tribunal Supremo de 21 de febrero de 2020 (rec. núm. 5596/2019). Nuestro estudio llega a las siguientes conclusiones: a) las personas residentes en España que se desplacen al extranjero para asistir a las reuniones de un consejo de Administración de una entidad no residente deberían poder disfrutar de la exención prevista en el artículo 7 p) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas; b) En el caso de que se declare una simulación en el procedimiento inspector y no se aprecie un mínimo grado de culpabilidad derivado de dicha conducta en el procedimiento sancionador, es conveniente preguntarse por las causas de tal incoherencia, que podría llevar a anular la declaración de simulación; c) Por último, consideramos que la Administración suele calificar incorrectamente como sociedades simuladas supuestos que, en realidad, constituyen ejemplos de fraude de ley (conflicto en la aplicación de las normas tributarias).

Palabras clave: exención por trabajos realizados en el extranjero; simulación; sanciones tributarias; sociedades simuladas.

Pedro Manuel Herrera Molina
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. UNED

Ada Tandazo Rodríguez
Tutora del Centro Universitario Ramón Areces. UNED

Sumario

1. Planteamiento
2. Procedencia de la exención por trabajos realizados en el extranjero a las retribuciones de los consejeros

2.1. Marco jurídico e interpretación administrativa
2.2. Restricción de la exención a los rendimientos derivados de relaciones laborales o estatutarias
2.3. Limitación de la exención a los supuestos de operaciones intragrupo en el caso de vinculación societaria

3. ¿Deben sancionarse necesariamente los supuestos de simulación en materia tributaria?

3.1. Antecedentes jurisprudenciales
3.2. Reconstrucción conceptual

4. La elusión de la carga tributaria mediante sociedades profesionales interpuestas como supuesto de simulación o de fraude a la ley tributaria («conflicto»)

4.1. Una cuestión cerrada en falso
4.2. Aproximación al problema desde la teoría de la causa
4.3. Aproximación a partir de los elementos estructurales del «conflicto en la aplicación de las normas tributarias»

5. Conclusiones

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 447 (junio 2020)