Reorganizaciones empresariales y convenios de doble imposición

Enviado por Editorial el Lun, 01/10/2012 - 09:54

El presente trabajo examina las consecuencias fiscales transfronterizas que se derivan de la realización de determinadas operaciones de reorganización empresarial en el marco del modelo de convenio de doble imposición de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. Como consecuencia de la falta de previsiones específicas en el modelo y en los comentarios al mismo, las sociedades participantes en estas operaciones pueden sufrir supuestos de doble imposición económica derivadas de las disparidades en el momento en que se reconocen las ganancias patrimoniales generadas en estas operaciones por los distintos estados donde estas operaciones despliegan sus efectos. Con todo, la red mundial de convenios de doble imposición nos ofrece ejemplos de convenios en los que se han incluido cláusulas particulares con el objeto de solventar los problemas derivados de dichas disparidades, siendo analizadas las más relevantes en este trabajo. Sin embargo, la mayor parte de estas previsiones carecen de un diseño y desarrollo que permitan considerarlas como soluciones óptimas para resolver estas situaciones. En el trabajo, además, se analizan de modo particular las cláusulas de este tipo incluidas en los convenios suscritos por España y la cláusula contenida en el convenio de doble imposición suscrito por Estados Unidos y Canadá en 1980, la cual se propone como modelo para cláusulas futuras.

Palabras clave: fiscalidad internacional, convenios de doble imposición y reorganizaciones empresariales.

Domingo Jesús Jiménez-Valladolid de L'Hotellerie-Fallois
Profesor Titular Interino de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad Autónoma de Madrid

Este trabajo ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2012 en la modalidad de TRIBUTACIÓN.
El Jurado ha estado compuesto por: doña Beatriz Viana Miguel, doña María José Aguiló García,
don Luis Bravo Casado, don Antonio Cayón Gallardo, doña Violeta Ruiz Almendral.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato del autor.

Sumario

I. Introducción.

II. Los efectos transfronterizos de las operaciones de reorganización empresarial.

Hipótesis de partida.
Los efectos transfronterizos de la fusión de sociedades en el estado de la fuente.
Los efectos transfronterizos de la fusión de sociedades en el estado de la residencia.

III. Las soluciones unilaterales a los supuestos de doble imposición económica internacional en las operaciones de reorganización empresarial y sus limitaciones desde la perspectiva de la neutralidad global.

IV. Cláusulas de reorganización empresarial en la red de convenios de doble imposición

Introducción.
Cláusulas de reorganización empresarial en relación con ganancias derivadas de la enajenación de acciones de sociedades inmobiliarias.
Cláusulas de reorganización empresarial en el marco de la enajenación de participaciones sustanciales.
Cláusulas comprensivas.
Las cláusulas de reorganización empresarial incluidas en la red de convenios española.
La cláusula de reorganización del artículo XIII(8) del convenio entre Canadá y Estados Unidos.

IV. Conclusiones.

Bibliografía.

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